所得税相关学士学位论文,关于融资租赁会计与税收处理差异探析相关毕业论文格式范文

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[摘 要] 融资租赁会计处理非常复杂,与所得税法的差异也很大,需要进行纳税调整.本文从初始入账价值确定、未确认融资费用处理、未担保余值减值准备处理等方面对二者进行了比较分析.

[关 键 词 ] 融资租赁；租赁准则

所得税相关论文范文集；所得税

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）20- 0009- 02

近年来,随着我国市场经济的持续稳步发展,融资租赁已成为企业筹资的重要来源之一,需求日益增长,越来越多的企业通过融资租赁的方式获取所需资产的使用权.《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称租赁准则）专门针对融资租赁的确认、计量以及相关信息的披露进行了明确说明.此外,新企业所得税法以及实施条例（以下简称所得税法）也对此类业务的纳税问题进行了规定.我国现行所得税会计的处理原则是：企业首先按会计准则的要求进行相关处理,但由于会计准则与所得税法在很多方面存在差异,因此企业在所得税汇算清缴时还要再按所得税法的要求进行纳税调整.本文以融资租赁为例,对会计准则和所得税法的差异进行分析.

1.融资租入固定资产初始入账价值确定的差异

租赁准则规定,在租赁开始日,承租人应当将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用.对租赁过程中发生的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等,应当计入租入资产价值.所得税法则规定,融资租入的固定资产,承租人以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础.比较之后,可以发现二者既存在相同之处,也有明显差异.相同之处在于二者都规定租赁过程中发生的相关费用都应当计入租赁资产的成本.区别在于租赁准则要求首先确认租赁资产的公允价值,并在考虑资金时间价值的基础上计算确定最低租赁付款额,以二者较低者作为资产初始入账价值.所得税法则要求按照历史成本的原则,根据租赁合同约定的付款总额确定租入资产的价值,不考虑资金时间价值,不计算最低租赁付款额,也不存在未确认融资费用.

例如,某租赁公司于2012年12月31日将公允价值为5 000万元的一套大型设备以融资租赁方式出租给甲公司.双方约定,甲公司租赁该设备8年,每年末支付租金600万元,租赁合同规定的租赁利率为3%,租赁开始日甲公司发生的初始直接费用10万元.已知（P/A,3%,8）等于7.019 7.

根据上述资料,可以计算得出：最低租赁付款额等于4 800万元

最低租赁付款额现值等于 600×7.019 7等于4 211.82（万元）<租赁资产公允价值5 000万元,根据租赁准则的孰低要求,租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值4 211.82万元与初始直接费用10万元之和,即4 221.82万元.未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=4 800-4 211.82=588.18（万元）.

借：固定资产——融资租入固定资产 4 221.82

未确认融资费用 588.18

贷：长期应付款——应付融资租赁款 4 800

银行存款 10

按照所得税法的要求,该资产的入账价值为600×8+10等于4 810万元.

由于初始入账价值不同,导致在期末计提折旧时会计与税收必然存在差异,也需要进行调整.

2.未确认融资费用处理的差异

租赁准则规定,未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊.承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用.所得税法则规定,应将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未确认融资费用）计入固定资产原价,并在其使用期间内计提折旧的方式实现税前扣除.对于未确认融资费用的分摊额,税法上不再允许税前扣除.

仍以上题为例,采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊,2013年年初应付本金余额等于4 211.82万元,2013年12月31日确认的融资费用等于4 211.82×3%等于473.65万元,应付本金余额等于3 738.17万元,以后各年依次类推.

融资租赁会计与税收处理差异探析参考属性评定

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会计处理为：

借：财务费用 473.65

贷：未确认融资费用 473.65

但税法对确认的融资费用不允许扣除,应转回期初确认的应纳税的暂时性差异473.65×25%等于118.41万元.

借：递延所得税负债 118.41

贷：所得税费用 118.41

3.未担保余值减值准备处理的差异

租赁准则规定,出租人应定期对未担保余值进行检查,至少于每年末检查一次.如果有证据表明未担保余值已经发生减少,根据未担保余值预计可收回金额低于其账面价值的差额,确认资产价值损失和未担保余值减值准备.如果已确认损失的未担保余值得以恢复,应按恢复的金额冲减未担保余值减值准备和资产价值损失.所得税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除.据此规定,未担保余值减值准备不得在税前扣除.二者存在明显差异,需要进行纳税调整.

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主要参考文献

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