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摘 要:我国中小企业税收筹划目前发展还较为迟缓,存在诸多这样那样的问题,但是,我们欣喜地看到,社会的发展正为中小企业税收筹划提供日益良好的外部环境.首先,我国的税制将逐渐与国际惯例接轨,税制体系正逐步完善,其次,税收征管手段的不断改进和执法环境的日益好转,既改善了税收筹划的外部环境,又使税收筹划变得更为重要,第三,越来越多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所的进入,将带来全新的税收筹划的理念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的不断提高.近年来,一些有识之士和专业税务代理机构非常看好我国税收筹划的前景,税收筹划正逐渐发展壮大,在市场经济中显示出强大生命力.有理由相信,伴随着我国中小企业财务会计的日益规范和纳税意识的逐渐加强,税收筹划必将很快被越来越多的中小企业所认识、所重视、所采用,中小企业税收筹划必定大有可为.
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关 键 词 :中小企业 税收筹划 策略
中图分类号:F276.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)10-196-02
中小企业,简称SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生产经营规模较小,在所处行业中不能起主导作用,对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业.
税收筹划(Tax Planning),是企业在税收法律法规的许可范围内,以追求企业整体效益最大化为目的,通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大税后收益的管理活动.
中小企业在国家制定的税收法律法规的框架内,灵活、合理地进行税收筹划,可以使创造的利润更多地合法留归企业,既保证了法律的严肃性,又维护了纳税人的正当权利,从而引导和促进中小企业健康良性地发展.
一、我国中小企业税收筹划的现状
1.中小企业的会计核算具备税收筹划的基本条件.会计核算水平决定企业能否开展税收筹划以及税收筹划的水准.目前,中小企业大都比较重视会计核算,虽然,由于会计核算主体的特殊性,中小企业不像大企业那样注重对外报告,但一般都比较注重对企业内部的经济活动控制、纳税管理和财务管理.
近年来,随着大、中专院校财经类专业的毕业生在中小企业就业人数的大量增加,使中小企业会计人员的学历层次和专业水平得到迅速提升,而随着会计职业资格准入制度和对在职会计人员进行继续教育等制度的实行,中小企业会计人员的专业素养有了基本保障.这些都为中小企业开展税收筹划提供了基本的技术性条件.
2.中小企业对税收筹划存在认识上的误区.目前,大多数中小企业都非常注重产品开发、市场推广和企业经营,而对税收筹划的作用和重要性却了解不够,还存在一些认识上误区.一是对税收筹划概念的认识还比较模糊.许多中小企业弄不清税收筹划的真正涵义,不能准确划分税收筹划与偷漏税的界限,认为只要能不交税、少交税,减轻了税负,就是税收筹划,或者认为税收筹划就是与税务机关拉关系、走后门,请客吃饭,以获得“关系税”、“人情税”待遇等.更有甚者,对偷税漏税持一种见惯不怪的可接受态度.在相关调查中,对于“您认为企业偷漏税”的观念问题,选择“知道不对,但大家都这么做”的,占69%,甚至有占11%的认为“很正常”,只有27%的人认为是“违法行为”.二是对税收筹划的运用理解片面.认为税收筹划只与税款多少有关,只与财务部门相关,没有把税收筹划纳入到企业整体的经营活动之中,不是在企业决策、经营活动开始前进行税收筹划,做到未雨绸缪,而是在面临相关的税务处罚时才想到用“筹划”来解决,进行超出法律限制之外的“筹划”活动,部分开始税收筹划的中小企业,也对税收筹划的成本、风险认识不足,缺乏必要的应对准备.三是对税收筹划敬而远之.由于对税收筹划的内涵和意义认识不够,不少中小企业管理者,往往以为税收筹划深奥难懂、高深莫测,需要投入大量的人力和财力,非中小企业可为.与其深究税收筹划,不如加强经营、拓展市场,从而忽视了税收筹划,忽视了对自己合法权益的有效维护.
3.中小企业对税收筹划存在方法上的误区.中小企业虽然降低税负的愿望强烈,却没有很好地重视和利用税收筹划来减轻税负,而是多采用一些非正常方式达到目的.现阶段中小企业的会计核算中,设置内、外两套账目的情形十分普遍,要么自设内、外账会计,要么自己设置内账,聘请外部记账机构记录外账,会计作假情形较严重.这在我们的调查中也得以印证,如在“若想减轻税负,主要途径是什么”的回答中,90家企业有44家明确选择是“设置内、外两套账目”占49%,另有22家选择了“托熟人,找关系”占24%.虚假的会计信息,造成中小企业会计报告的目的单一,作用被弱化,主要是为了满足纳税的需要.在调查的90家企业中,有78家认为会计报表的主要用途是“纳税申报”比例高达87%.
这种状况,也造成中小企业偷漏税的普遍存在,如在“您认为目前中小企业偷漏税现象如何”的问题中,被调查的中小企业会计中,认为“非常普遍”的有56人,占62%,认为“较普遍”的26人,占29%,仅有8人选择了“很少”.这种普遍存在的内外账现象和超高的偷漏税比例,反映了中小企业减轻税负在方式方法的极大误区,当然也从另一个角度折射出中小企业减轻税负的强烈现实需求.
4.中小企业开展税收筹划的愿景强烈.首先,偏重的税负使中小企业降低税负的愿望相当强烈.根据有关资料显示,从总体税收负担水平上看,中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%,高于全国各类企业6.65%的水平,税收占资产总额的负担率4.9%,高于全国1.91%的水平,税收与利润的比率为119.6%,高于全国99.9%的水平.因此,中小企业降低税负的呼
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而且,调查中还显示出中小企业的会计人员自我学习意识非常强烈,有高达80%的会计人员通过网络渠道主动学习,获取税收政策,高于从税务部门宣传窗口――办税厅获取税收政策的比重.尤为可喜的是,一部分中小企业已经尝试开展税收筹划,并聘请税收顾问和税务代理等加以协助.
5.中小企业面临税收筹划外部环境的约束.税收环境的优劣,是直接制约税收筹划发展的外部条件.目前,我国税收制度和税收征管中还存在不少问题,这在很大程度上不利于中小企业税收筹划的开展.在调查的接触中,我们了解到,很多会计人员都希望有个良好的纳税环境,能够通过正常合法的渠道降低税负.但是,实际的税收环境,却又使他们对税收筹划持怀疑观望的态度,对目前的税收筹划环境明显缺乏信心,其中尤以对税收征管不规范为最.
实际调查结果中,对于“目前中小企业纳税存在的问题”,有73%的企业选择了“税收征管不规范”,而在“企业偷漏税的原因”的调查中,选择管理不严格的也是最多的占60%.这都说明税收征管不规范现象在中小企业的纳税管理中比较严重.不规范的税收征管行为,会抵消中小企业税收筹划所能获得的利益,也使中小企业寻找中介机构进行业务咨询和精心进行税收筹划的积极性大为降低.而且,现实中客观存在着部分偷漏税行为得不到及时有效遏制的现象,这种成本低廉的违反税收法规的行为,使部分不按牌理出牌的企业获得了一时的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生态平衡遭到破坏一样,会对税收的征管产生诸多负面影响,形成一种“破窗”效应,被其他纳税人效仿,损害整个税收环境.目前不少中小企业热衷于与税务干部搞好关系,或设置内、外两套账以偷税漏税款而不重视税收筹划,就与此不无关系.由此,使许多中小企业管理者失去了对税收筹划的兴趣和信心.
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二、我国中小企业税收筹划的策略
1.做好财务管理工作.作为税收筹划的基础工作,首先是要求中小企业做好基础的财务管理工作,规避涉税风险.这包括以下方面:建立、健全会计账簿,做好会计核算的基础工作,避免税务机关因企业账目混乱,或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全而采取核定征收办法,不同税种的项目、同一税种的不同税率项目、征免税项目等要分开核算,避免因划分不清而从高计征税款,按税法规定提足有关费用和折旧,因为根据税法规定,纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用,如果没有提足,在税务机关汇算清缴时,少提的部分不允许补提、补摊,对需要报税务机关审批后才能扣除的费用、损失、亏损一定要及时报批,按期计提和弥补,对按税法规定可以享受减免税优惠的项目,一定要按期履行有关手续,否则,过了报批减免期,就不能享受优惠,依法取得、保存和使用普通发票和增值税专用发票,按规定安装、使用税控装置,关联企业之间的业务往来,按照独立原则收取或支付价款费用等等.这样,既可以提高中小企业的财务管理水平,又可以降低涉税风险,避免发生不必要的经济损失.减少了损失,也就是增加了收益.
2.做好纳税管理工作.税收惩罚如税收滞纳金、税收罚款、税收保全和税收强制执行措施等,都是企业的税收额外支出,应尽量避免.中小企业在经营管理中,必须遵守税收法律、法规和政策,依照《税收征管法》管理好企业的纳税事项.如及时进行税务登记和告知账户信息,在规定的纳税期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其他纳税资料,及时足额缴纳税款,因特殊原因需延期申报或延期纳税的,按规定程序办理相关手续等,避免相关的税务惩罚.
尤为重要的是,中小企业务必避免偷、漏、抗税等违法行为的发生,这不仅会招来严厉的税务惩罚甚至刑事责任,也会给企业带来极坏的社会负面影响,不利于企业的可持续发展.须知道,野蛮者抗税,愚蠢者偷税,糊涂者漏税,而聪明者进行税收筹划.
3.建立良好的税企关系.良好互动的税企关系,对每个企业都非常有用,如能经常得到纳税辅导,及时了解最新税收政策变化,充分享受税收优惠,可以尽量减少纳税检查,在税务机关的自由裁量权中得到更多照顾,获得较高的纳税评价,对纳税人设计的筹划方案,提供“把关”服务,避免筹划失误等.因此,中小企业在公共关系处理中,应注意培育和建立良好的税企关系.
首先,明确企业在税收征纳关系中的位置.在税收征纳的法律关系中,企业是被管理对象,应服从税务机关的管理,积极配合税务机关的工作,严格按照主管税务机关的要求,履行好自己的纳税义务.
其次,加强沟通,增进交流.经常与税务机关联系,保持接触,主动沟通.一方面让税务机关了解和熟悉企业的生产经营、财务核算、税款缴纳等状况,另一方面,企业办税人员、财务主管人员等,应加强税务方面的业务学习,通过与税务机关打交道的过程,熟悉办税程序和税务机关的工作特点.
第三,对某些不正当的税务行为要善于说“不”.在与税务机关的工作往来中,有时候会出现税务人员不规范的征税行为,甚至是不正当的行为,企业一方面要“敢于”说不,另一方面更要“善于”说不,做到既维护自身的合法权益,又不损害税企关系,从而始终保持企业良好的纳税环境.
4.企业不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标.企业要达到的最佳筹划效果即财务目标最大化.税务筹划时,必须统筹安排,着眼于降低企业整体税负,而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税,才能防止陷入“税法陷阱”,多缴“冤枉税”.税务筹划作为财务管理的一部分,必须服从于企业财务管理的总体目标,节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法.中小企业设计税务筹划方案时,如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了,却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高,就不能带来资本总体收益的增加,可能还会使企业整体税负更重,得不偿失.所以,不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上,而应考虑企业总体发展目标,选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的方案,这个方案不一定是税负最轻,但能使企业经济效益最大.
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5.不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本.当前,我国税制正处于日趋完善阶段,税收优惠政策的调整比较频繁,所以,对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题.前文已经谈到税务筹划成本包括显性成本和隐性成本,而隐性成本一般容易被忽视.如果税收优惠政策的期限很短,中小企业为了享用这种优惠政策,必须对原有经营结构做大的调整,则付出的机会成本就很大,并且,很多税收优惠有期限限制,一些没有期限限制的优惠政策,存在随时修改的可能性,因此,都存在机会成本问题.企业在筹划时,必须认真进行成本效益分析,判断经济上是否可行、必要,能否给企业带来纯经济效益的增加,只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时,方案才可行,否则应放弃筹划.选择
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