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2012年1月1日,上海在交通运输业和部分现代服务业中正式启动营业税改征增值税改革试点.此后,北京、深圳、江苏、天津、重庆等地也提出了增值税改革试点方案.随着扩大试点范围,营业税改征增值税改革在“十二五”期间将逐步推广到全国范围.
增值税扩围改革是指将现行属于营业税征收的税目纳入增值税的征收范围,其目的是通过合理税制,消除服务业发展中的税收制度性障碍,促进服务经济转型和经济发展方式转变.
一、增值税扩围改革的背景
自1994年分税制改革以来,增值税和营业税作为我国流转税领域两大税种,在征税范围上并行征收.其中,增值税的征税范围包括在我国境内销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务,而营业税的征税范围主要覆盖了第三产业的大部分劳务行为以及无形资产转让和不动产销售.然而,随着市场经济的不断发展,增值税和营业税并行的格局对经济运行产生了扭曲作用,不利于经济结构调整.表现在以下几方面：
首先,从税制结构角度,增值税与营业税并行使增值税抵扣链条不完整,增值税发挥作用有限
增值税是对商品和劳务流通过程中的增值额课税,采用逐环节征税,逐环节扣税,能够有效避免重复征税,具有“中性”税收的优点；营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象,计税依据为营业额全额,其优点是计征简便,缺点是存在重复征税.在现行税制中,增值税征税范围较窄,第二产业的交通运输业和大部分第三产业都课征营业税.一方面,当营业税纳税人从增值税纳税人购入货物时,不存在税款抵扣,营业税纳税人就没有取得增值税专用发票的内在动力,从而易导致开具增值税专用发票的一般纳税人所反映的销售额失真；另一方面,增值税一般纳税人接受营业税纳税人提供的劳务无法取得增值税专用发票进行税款抵扣,增大了增值税一般纳税人的经营成本,导致增值税抵扣链条被打断,使增值税中性税收作用发挥有限.
其次,从产业发展和经济结构调整的角度来看,将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对流通和服务性产业的发展造成不利影响
统计数据显示,2010年末,我国服务业增加值比重为43%,服务业就业比重为34.8%,均低于目标值0.5个百分点,比世界平均水平要低20个百分点.中国的服务贸易进出口额占货物贸易的比重只有12.5%,比全球的水平低10%.流转税领域税制结构不合理成为服务业发展的重要障碍.一是营业税对营业额全额征税,营业税纳税人购入机器设备等货物负担的增值税款无法抵扣,在纳税人最终提供的劳务或商品中包含了设备及货物的成本,但是由于无法从营业额中扣减其已经负担的增值税,因而导致了重复征税.二是由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣,企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务,导致服务生产内部化,不利于服务业的专业化分工和服务外包发展.三是增值税出口退税制度极大地带动了我国对外贸易的发展,但服务业适用营业税,出口时无法进行退税,与其他对服务业课征增值税的国家相比,我国的服务出口在国际竞争中处于劣势.
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再次,从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践面临新的难题
现代市场经济中,存在着大量的混合销售、兼营行为,随着信息技术的发展,传统的商品服务化的趋势渐强,商品和服务的界限难以清晰界定,是适用增值税还是适用营业税的难题随之而生.从国际经验看,在经济较发达、法制相对健全、税收征管能力强的国家,增值税的征收范围广,实现了把增值税的实施范围扩大到商品经济的全部领域,从农业到服务业全部征收增值税,替代了过去的营业税.无论是农业、制造业、商业还是服务业,无论是货物供应品还是劳务供应品,都统一征收增值税,形成了完整的增值税抵扣链条,从而结束了传统的间接税因在商品劳务领域征收多种税而造成的税制结构复杂的局面,消除了因征收多种税而导致的税负不公平、不合理的因素.
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二、增值税扩围改革的意义及影响
1.消除企业流转税双重征税问题,减轻企业税收负担.在现行税收制度中,营业税按行业设置了三种类型的税率,即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%,金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%,娱乐业税率为5%～20%,其中除台球和保龄球税率为5%外,其他情况一律按20%征收.营业税的税基是营业额全额,各营业税纳税企业在提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的过程中要购进大量的货物,而这些货物是属于课征增值税的货物,购进过程中这些企业都承担了增值税,由于这些企业不是增值税纳税企业,其承担的增值税不能从营业额中扣减,所以,营业税纳税企业承担了营业税和增值税的双重税收负担.同样,增值税纳税人在生产、销售货物过程中也购买了营业税的劳务,但是不能从销售额中扣减已经负担的营业税额,因此,增值税纳税人也承担了增值税和营业税的双重税收负担.增值税扩围改革将实现商品和劳务的全覆盖,一般纳税人采用抵扣办法,以当期销项税额扣减当期进项税额后的增值税额为当期应纳增值税,可以消除流转税双重征税的问题,小规模纳税人采用3%简易征收办法,减轻了纳税人的税收负担.
2．有利于促进产业升级和经济结构的调整.我国“十二五”时期产业结构调整的目标,就是力争形成工业与服务业“双拉动”的增长格局,要使服务业对经济增长的贡献率回到不断提高的轨道上来,通过服务业的结构升级加快服务业的发展；通过发展生产性服务业和高端服务业,为工业的结构升级和效率持续改进提供强有力的支撑,以提高技术创新能力为核心环节,实质性推进经济发展方式的转变.我国增值税扩围改革将服务业纳入增值税的征税范畴,可以减轻服务业的税收负担,有利于促进生产性服务业和高端服务业的发展,并可以实现出口服务退税制度,鼓励服务贸易的发展,最终带动我国产业升级和经济结构的调整.
3．对地方经济产生较大影响,将重构中央与地方税收利益的分配格局.增值税扩围对地方经济产生的影响至少有三个方面：一是使地方财政收入减少可能会推动预算外和制度外收入膨胀；二是地方经济增长阻力增加、公共物品和公共服务的投入不足程度扩大,产业政策实施弱化；三是地方政府财政风险进一步增大.
1994年分税制改革以来,营业税一直是地方政府财政收入的主要来源,占到了地方财政收入近三分之一,增值税全面取代营业税后,增值税在中央与地方分成比例不变的情况下,地方财政所分得的增值税收入绝对量虽然有所提高,但远远不能弥补减少的营业税收入.因此,在我国财政支出刚性强的条件下,一方面会导致地方预算内财政收入大幅度减少,财政收支缺口扩大；另一方面可能会引发各级地方政府预算外和制度外收入膨胀,乱收费现象增多.
在地方政府财政收入减少的情况下,地方政府用来履行公共职能的能力降低,必然使地方财政支出规模下降,导致地方公共基础设施投资短缺,科技、教育、卫生等方面投入不足,降低了整体的公共服务水平和质量,地方经济发展的瓶颈作用增大,最终会引发地方经济发展的风险.在执行国家产业政策时,地方政府需要进行配套投资,地方财政收入规模降低必然影响到对不同产业的投资额度,弱化对产业结构调整的引导作用,不利于地方经济的长远发展.
目前,我国地方政府面临的财政风险,主要表现为地方政府外债、国债转贷资金等直接债务风险,社会保障资金缺口、农村合作基金会融资风险转嫁、粮食企业挂账等间接、隐性和或有债务风险.要防范这些风险,基本上是从增加财政收入和减少财政支出两个方
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因此,如何重构中央与地方政府的利益分配格局,是增值税扩围改革能否顺利推广的关键.短期内可以通过完善政府间转移支付制度,加大对地方政府转移支付力度,合理确定转移支付的结构、资金比例和计算方法,提高转移支付的均等化程度,适度提高地方政府共享税的分成,来缓解地方政府的财政压力.长期看,则必须保持地方经济健康快速发展,完善地方税收体系,确定地方税收主体税种,保证地方政府有稳定的财政收入来源.
这篇论文来源:http://www.sxsky.net/shuishou/sszcyzg/446664.html
作者单位：北京经济管理职业学院
（责编/赵哲）
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