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摘要：本文首先介绍企业预算管理过程中预算松弛现象的产生和发现,接着站在企业的角度从技术和心理层面分析了预算松弛产生的原因,最后针对预算松弛产生原因提出了解决预算松弛的方法和建议.

关键词：预算松弛；预算松弛原因；预算松弛治理

一、预算松弛的产生和表现

预算松弛是与预算计划真实直接相悖的一种经济现象,具体点讲,它是指在完成某项预算任务时,有意低估收入或产能、高估成本或资源的一种现象.其表现形式大致可分为两类：一是蓄意夸大业务活动预计耗用资源量及作业难度,另一类是蓄意压缩业务活动的预计产出水平.最典型的例子就是销售业务预算,销售人员总是倾向于压低预计销售量,以便获取更多的超额提成.在预算编制过程中,企业内各层级之间均有可能存在预算松弛问题.

二、预算松弛产生的原因

站在员工的角度来看,预算松弛的产生有精神层面的动机和物质方面的动机,前者主要是为了追求精神层面的成就感,而后者主要是为了追求物质方面的经济利益.但是无论是精神方面的预算松弛还是物质方面的预算松弛,从企业的角度来看,都与“预算技术”和“员工的精神和心理”相关.下文将从企业的角度来分析预算松弛产生的原因.

1.预算松弛的技术分析

因为预算的技术手段不当,可能为员工自利心理的存在或扩大提供可乘之机；业绩评价方式的不合理,更可能诱发员工的自利,这两方面都构成预算松弛产生的技术条件.技术条件主要包括“信息不对称”和“不确定性”等.

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（1）信息不对称.信息不对称为预算松弛提供了环境条件.在预算编制过程中,下层管理者通常拥有更多的编制本部门预算所需的信息.下层管理者就可能利用这种信息优势提供虚假的预算信息,制造预算松弛以达到自利的目的.尽管上级管理者总是力图多掌握一些下层经营运行的信息,但由于决策时间的稀缺、专业化程度高、信息渠道不畅通及下级有意的信息封锁等诸多约束,信息不对称几乎不可能消除.这使得预算松弛成为极难驱除的瘤疾.

（2）不确定性.不确定性除了导致“明智性预算松弛”,还会增强“信息不对称”程度,进而增加“自利性预算松弛”产生的可能.这里的“不确定性”既包括外部环境的不确定性,也涉及组织内部任务的不确定性.

2.预算松弛的员工精神和心理分析

“精神与心理”主要是指员工的个性、心理等内在因素,它们是预算松弛产生最基本的根源,“技术条件”只是产生的外因条件,即技术条件作用的大小是以“人的精神与心理动机”为基本前提.“精神与心理”方面具体包括：人的自利心理、成就需求、权利需求、自治需求、风险偏好等.

（1）人的自利心理.人都是有自利想法的,因此企业在实行预算管理时无法避免预算人员产生利己的道德风险.

（2）成就需求.成就需求高的人希望自己对业绩成果负责,只有如此他才觉得事情做得有价值.因此,成就需求低的人会希望产生更多的预算松弛.

（3）权利需求.当人希望具有影响力、独霸一方或显得重要时,权力需求就会产生.研究发现,学校某院系越是强势,资源预算的分配就越少按照正常的部门工作量和学生需求确定.因此,权力需求高的人会希望产生更多的预算松弛.

（4）风险偏好.风险偏好是指人对外部风险的好恶程度.研究表明,多数人都是厌恶风险者.厌恶风险者比非厌恶风险者会提出更多的预算松弛.

三、预算松弛的解决方法建议

1.增强团队间的信息透明度

当企业以预算分配资源时,员工有动力去高报产出以求获取更多份额的固定资源,这样就抵消了员工低报产出（即预算松弛）的动机；此外员工还会继续努力实现更高的预算目标,以求未来争取到更多的资源.而团队间的“横向信息披露”能够向员工提供其同事预算计划水平和实际业绩等信息,从而增强团队间的社会竞争,激励员工提高预算目标和业绩.

2.零基预算及弹性预算的采用

由于预算的编制通常都是建立在以前年份的预算基础之上的,因此预算松弛较为严重的企业往往容易陷人一种恶性循环之中.这时就有必要考虑零基预算的采用.这不以现有的预算水平为基础,一切从零开始,对每个项目进行重新的分析与权衡.这就使得以前年份的松弛的预算不至于影响到以后的预算编制.

弹性预算的采用可以保证预算具有足够的弹性以应付未来经营环境的变化.预算松弛常被认为具有提供预算弹性的功能.但笔者认为,预算松弛所提供的“弹性”会造成太多的负面影响,因此不应将其视为预算松弛有利的方面.如果企业面临极其复杂多变的经营环境,企业应该做的是积极地采用弹性预算制度,这样可以在一定程度上消除下层管理者为保持预算弹性而制造预算松弛的动机.

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3.对“精神与心理动机”的治理

（1）声誉和道德.声誉是“他人对自己的一种看法,建立在一段时间

关于预算相关论文范文素材自己的业绩和行为基础之上”；道德是人类自身的调节控制,顾及“声誉”和“道德”不仅可以直接或间接地带来财务回报,更重要的是看重公平、诚实的声誉符合人类内在的社会标准；所以,员工为了声誉和内心的平衡,可能设定符合组织最优利益、具有挑战性的目标,从而主动地控制预算松弛的产生.

（2）组织文化.道德不是与生俱来的,它需要和谐的组织文化这个土壤,因此,和谐的组织文化能减少企业职工产生预算松弛的想法.

（3）先进的预算理念和制度化.和谐的组织文化需要领导者先进的预算理念的支撑,更需要制度化来规范、约束,因此治理预算松弛离不开先进的预算理念和制度化.

4.发挥审计的监督职能

企业应当利用审计的监督职能来防范预算松弛.对企业的计划、预算、决策等进行审计是现代管理审计的核心内容之一.企业内部审计部门不仅要对预算的程序予以审查,而且要对预测数据、预算数据予以审查..现代信息技术的发展为内部审计人员的工作提供了有利支持,必要时还可以聘请企业外的专家提供帮助.还需要注意的一点是,当预算松弛是发生在所有者与总经理之间时,如果内部审计可能缺乏独立性,就有必要聘请注册会计师进行预算审计,也即外向型管理审计.

参考文献：

这篇论文转载于:http://www.sxsky.net/zhengzhi/050470392.html

[1]万良勇.《现代会计》2004年第1期.关于预算松弛问题的若干思考.

[2]许云.2006年博士生论文,预算管理研究：历史、本质与预算松弛.

[3]万良勇.工作研究2002年12月.企业预算松弛成因浅析.

作者简介：

杨雄,男,汉族,四川资阳人,就读于西南财经大学保险学院.

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