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【摘要】

本文首先阐述了关于对战略管理会计定义的一些观点,指出了这些观点之间的共同点；其次,分析了战略管理会计与传统管理会计的关系,提出了战略管理会计和传统管理会计是现代管理会计的两大框架内容的观点；最后,对发展我国战略管理会计提出了一些建议：加强对战略管理会计理论和方法的研究；要注重对战略管理会计中的案例的研究；加强对战略管理会计知识的普及；建立战略管理会计信息系统.

【关键词】

战略管理会计；传统管理会计；建议

一、战略管理会计的简述

在战略管理成为企业管理中心的今天,传统管理会计已不能满足战略管理的要求.为了适应战略管理的要求,管理会计必须向前发展,这是历史的必然.1981年,英国学者Simmonds发表了《战略管理会计》一文,首次提出了“战略管理会计”的概念.之后,他又在一系列研究中强调了管理会计与战略管理结合的重要性.战略管理会计概念的提出,标志着管理会计在适应企业管理要求的道路上开始了又一次跨越式的发展.20世纪90年代后,战略管理会计成为会计界的一个热门话题.下面是一些学者的观点：

1、Simmonds的观点

Simmonds是首先提出战略管理会计概念的学者.他对战略管理会计的定义是：“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据,以发展和监督企业的战略.”他认为战略管理会计是管理会计未来的发展方向,他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长,而是从企业在其市场的竞争地位这一视角,重新看待这个问题.

2、Wilson的观点

美国会计学者Wilson在其所著的《战略管理会计》一书中将战略管理会计定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法,它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势.”Wilson主要强调的是战略管理会计的外部指向和前瞻性.

3、Bromwich的观点

1988年,Bromwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中认为战略管理会计是管理会计的发展,而不是分支,是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的.“战略管理会计收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息,并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略.”

4、王化成的观点

中国人民大学教授王化成在1997年发表的《试论战略管理会计》一文中,提出：“战略管理会计是以企业价值最大化为目标,运用灵活多样的方法,搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息,并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支.”

由上可见,这些定义都有一个共同点,就是体现了战略管理会计的一些基本特征,即重视外部环境和市场,注重整体性和前瞻性,注重企业长期的发展,从而为企业的战略管理与决策提供信息.

二、战略管理会计与传统管理会计的关系

1、战略管理会计与传统管理会计的区别

既然战略管理会计是在传统管理会计的基础上发展而来的,本人认为有必要将战略管理会计和传统管理会计进行比较,以便发现战略管理会计与传统管理会计的区别所在.

（1）两者的服务对象不同.战略管理会计服务于企业高层的战略管理者,帮助企业高层管理者确定企业的战略目标和实现战略目标的策略；传统管理会计则主要服务于企业的运营管理和生产作业管理,是在企业战略已定的前提下,帮助企业提高效律和效果.

（2）两者关注的时空范围不同.战略管理会计将视觉更多地投向了影响企业的外部环境中去,提高宏观环境、行业环境及主要竞争对手的信息,它突破了传统管理会计在时间上的局限性,着重从长期竞争地位的变化来确立企业优势,以实现企业长期的战略目标；而传统管理会计只注重企业内部生存空间,忽视企业发展战略的外部因素,所提供的信息通常局限于本企业的内部信息,它主要研究企业短期内的盈利能力,而不重视企业的长期竞争优势.

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（3）两者管理价值活动的内容不同.战略管理会计是一种全方位全过程的管理,既重视生产制造,又重视其他价值活动,如人力资源管理、技术管理等活动；而传统管理会计主要侧重于企业生产过程的控制.

战略管理会计参考属性评定
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（4）两者提供的信息类型不同.战略管理会计将非财务信息与财务信息并重,提供了大量的非财务信息,如客户信息、行业竞争信息等；而传统管理会计虽然也提供一些极其有限的非财务信息,但它过份关注于财务信息,如销售指标和盈利指标等.

（5）两者的方法不同.战略管理会计因为很多情况不能量化,需要大量采用定性分析的方法并在较大的程度上依靠主观判断,它服务于企业战略管理,所以采用了大量独特的技术方法,如各种战略选者方法、价值分析、作业成本分析、平衡计分卡等；而传统管理会计主要采用了定量分析的方法,以历史数据为依据,根据数学公式进行预测决策分析.

2、战略管理会计是传统管理会计从微观到宏观的扩展与补充

经过上述的比较,可以发现传统管理会计已经不能满足企业战略管理的要求,这就导致了一个问题的出现：管理会计到底应该从传统的基础上稳步推进发展,还是要进行全面的创新?对于这个问题,国外学者争论不休,基本可分为两大派别：

（1）传统管理会计学派：以美国斯坦福大学的Horngren教授、哈佛大学的Anthony教授和英国曼彻斯特大学的Scapens教授为主要代表人物,他们主张管理会计的发展是“一切以成本为中心,将数量方法及其它先进的管理方法,如将战略成本管理方法引入管理会计系统,在传统的基础上稳步推进管理会计的发展”.

（2）创新管理会计学派：以哈佛大学的Kaplan教授和太平洋路德大学的ThomasJohnson教授为代表人物,主张“以全方位创新为目标,注重学科间的交叉发展态势,通过不断创新改进现代管理会计的控制系统,建立各种数学模型,有效地控制、评价企业的绩效”.根据以上学者的主张,作者认为战略管理会计和传统管理会计是现代管理会计的两大框架内容.传统管理会计注重于企业内部的效率,服务于企业短期目标及其实现途径的确定、控制和评价；战略管理会计则是站在企业战略管理的高度上,思考企业内部与外部的关系,利用可持续发展思想来指导自己的决策行动,着眼于企业长期发展和全局利益的最大化,着眼于从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向.战略管理会计是传统管理会计从微观到宏观的扩展与补充,它们共同构成了与现代企业管理相匹配的完整的现代管理会计系统.