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摘 要 ：本文总结回顾了近十年来国内外内部控制实践的研究文献,分别从内部控制建设、内部控制信息披露、内部控制评价及内部控制实施影响等方面对国内外的相关研究文献进行评述,并在评述的基础上提出我国内部控制实践研究的努力方向.

关 键 词 ：内部控制 建设和执行 信息披露 内部控制评价 实施影响

一、国内内部控制实践研究

毛新述、杨有红（2009）指出内部控制实施的研究领域主要有内部控制的实施环境和实施机制、内部控制的实施成本以及内部控制的实施效果等.

(一)内部控制实施环境和实施机制研究

1.内部控制建设方面.朱荣恩、应唯、吴承刚、邓福贤等（2004）采用问卷调查的方法,对有关的内部会计控制方法在我国企业实务中的应用效果进行了研究,在此基础上提出了完善我国内部控制体系的建议.吴江龙和刘兴锋（2004）认为企业内部控制规范的建立与实施必须要借助一个“载体”,这个载体就是企业的财务工程体系,同时提出了企业优化财务工程体系的措施,从而达到全面推进内部控制的实施.

于增彪、王竞达、瞿卫菁（2007）从亚新科集团的内部控制得到启发,认为内部控制设计应从实务出发,指出COSO存在的缺陷,即只强调评价而忽略设计与执行,并对内部控制概念进行扩展,提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架.赵大均（2007）指出内部控制在设计过程中的四大难点：如何把握授权度、提高被控对象的受控度、提升规范控制度、提高控制人员的熟练度等,以及我国企业构建适应SOX 法案要求的内部控制体系的基本思路及应该注意的问题.张尧洪（2008）针对电算化会计内部控制问题,以金华WD公司为研究对象,运用图表阐述了采购付款、销售收款和产品生产成本管理的业务活动、控制内容、内部会计控制措施等内部控制设计内容,并运用软件进行内部控制设计功能的简单实现.刘杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素对内部控制设计有效性的不同程度的影响,及如何对这些因素进行合理设计才能更好地促进内部控制有效性的发挥.

林光华（2005）详细阐述了我国在内部控制环境上存在的问题,并提出了以下改善措施：不断完善法人治理结构、合理的权责分配、完善企业的公司治理机制、规范授权批准制度、加强预算管理、充分发挥内部审计的作用、强调风险意识,加强风险管理、加强人力资源控制、企业内部控制的外部化.

杜文齐（2011）针对当前企业内部控制存在的问题,提出改善企业内部控制应做到：完善企业的内部控制环境,健全单位内部控制制度,充分发挥内部控制监督机构的作用,建立和加强会计电算化条件下的内部控制等.

2.内部控制信息披露方面.缪艳娟（2007）对我国上市公司内控信息披露现行规定存在的不足进行分析,阐述英美两国关于上述问题各自不同做法的背景和原因,提出建立一套相互衔接的内控信息披露制度体系的建议,对前者进行强制要求,对后者则借鉴英国“遵循或解释”的做法进行引导.

杨有红（2009）分析了上市公司年度报告中内部控制自我评估报告的披露状况,并对披露自我评估报告的公司与未披露自我评估报告的公司进行对比,发现前者在内部控制方面更有效.

蔡丛光（2011）对美国、英国、法国、加拿大等国的上市公司内部控制信息披露的演变轨迹进行了梳理和比较,得出不同国家由于资本市场发展时间、发展理念、制度背景和文化理念不一样,内部控制信息披露也存在差别,从而对我国内部控制信息的披露提出了政策建议.

3.内部控制评价方面.

在内部控制评价体系研究方面：王涛（2006）系统、完整地阐述了国内外内部控制的发展历程,并对美国、英国、加拿大、巴塞尔银行监管委员会及我国内部控制评价体系进行了比较分析,提出了内部控制评价应从战略管理和风险控制的角度出发,构建内部控制评价的基本理论,建立具有前瞻性的客观科学的内部控制评价体系.戴彦（2006）依据层次分析法等设计权重指标实施评价,重点提出在企业庞大的体系运作下,要找准切入点对内部控制进行评价.张先治、戴文涛（2011）从综合评价研究方法――建立评价系统入手,构建了我国企业内部控制评价系统.张谦（2012）用规范研究和实证研究相结合的方法,通过分析找出内部控制评价系统中存在的问题,并依据内部控制相关理论和规范构建以目标为导向的企业内部控制评价体系.戴文涛（2011）分析了美英两国内部控制评价模式,提出我国内部控制评价体系建立应当在考虑模式建立视角、内部控制评价主体、内部控制外部评价主体的评价内容等方面或内容的基础上确立.

在内部控制评价方法研究方面：陈汉文、张宜霞（2009）指出企业在对内部控制有效性进行评价时,主要采用详细评价法和风险基础法,且风险基础法相对来说具有更高的成本效益和效率.政府监管部门应当规范风险基础的评价方法,引导企业管理层和注册会计师实施风险基础的方法来评价和审计内部控制.王立勇（2004）采用定量评价法,根据企业业务流程图设计内部控制系统的可靠性框图,采用模型评述企业管理层在内部控制系统的设计和评价.姚靠华、蒋玲玲（2007）对如何运用层次分析法确定内部控制评价影响因素的权重进行了重点分析,并把案例推理运用其中,推理过程通常分为案例描述、案例检索、案例采用与方案生成三个主要步骤.戴春兰、 彭泉（2010）总结了美国内部控制评价使用方法的情况,并与我国的内部控制评价方法进行比较,得出启示：加强我国内部控制评价的措施、完善内部控制评价政策、将定性与定量评价方法相结合.

仲飞杰（2012）阐述了企业内部控制发展的不同阶段,探讨了内部控制的局限性和评价的必要性,在对内部控制评价存在问题进行分析的基础上,提出系统构建广义财务战略下企业内部控制评价基本框架.

(二)内部控制实施影响研究

林斌、李万福、王林坚、舒伟（2010）在文献评述的基础上,从企业内部因素和外部环境两大方面对内部控制影响因素进行了研究,以期能为我国理论界开展内部控制的实证研究提供帮助. （三）内部控制实践研究存在的问题及完善措施的研究

朱华建、张盛勇、高宏伟（2011）以美国为代表的国家为比较对象,概括性地指出我国在内部控制研究力量、研究范围、受重视程度、研究方法等方面存在的主要问题,并针对这些问题提出了六点改进建议.这对完善我国内部控制建设具有一定的启示.

二、国外内部控制实践研究

(一)内部控制实施环境和实施机制研究

1.内部控制建设和执行方面.Philip J. Candreva（2006）于2006年对美国审计总署（GAO）发表的两个关于政府机关执行行政管理预算局A-123通知（该通知与SOX法案的内容高度一致）情况的报告进行了介绍,该报告显示,三个政府机关建立了很好的内部控制措施,但是都缺乏对这些内部控制措施的监督和评价.因此,美国审计总署提出加强对内部控制措施的控制与管理的建议.

刘永泽、金花妍（2012）从日本内部控制准则首次执行效果出发,结合日本的《内部控制报告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究团体统计的数据,从评价结论、审计意见、重大缺陷的披露状况等方面对日本内部控制准则首次执行效果进行分析,从运用自上而下的风险导向评价方法、加强控制活动和“IT 对应”、丰富内部控制报告的内容、正确认识内部控制审计的本质等方面得出了对我国内部控制的启示意义.

2.内部控制信息披露方面.Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通过研究261家披露内部控制缺陷的上市公司,发现内部控制缺陷主要集中在期末会计程序、收入的确认、会计调整以及职责划分等方面,构成内部控制缺陷的绝大部分原因是由于不充分的会计资源,并且发现复杂的公司相较简单的公司存在内部控制重大缺陷的风险更大.

内部控制影响因素方面,Doyle J,Ge W,McVay S（2007）通过对内部控制披露的重大缺陷进行研究,指出公司规模、成立时间长短、财务状况、并购重组、财务报告、交易的复杂程度等是影响公司内部控制的重要因素.

陈武朝（2012）研究了美国 SOX 法案执行初期在美国上市的公司财务报告内部控制重大缺陷的认定及披露,指出披露的内部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的几乎所有内容,及资产负债表和利润表的几乎所有项目,仅有部分公司披露导致交易或账户层面重大缺陷的企业层面内部控制重大缺陷,另外仅有部分公司披露