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【摘 要 】企业背景直接影响其税收的游说与谈判能力,因此政治关联企业与非政治关联企业的盈余管理税负效应是不同的.而中国特殊的国情正好能够提供研究不同背景企业盈余管理与公司税负研究的样本.本文在一定程度上弥补了前人在这方面研究的空缺,考虑了“全部成本”研究理念下的“税收成本”的问题.

【关 键 词 】盈余管理；政治关联；税收成本

一、盈余管理相关文献综述

盈余管理是一个中性词,一方面,由于存在合约的刚性,它成为管理层自我保护、提高股东价值的一种手段.比如在一定程度上平滑公司收益能够降低股票的波动性,降低股权资本成本,提升公司市场价值.但另一方面,管理层为了某些私利从而有意操控财务报告过程,导致会计信息质量水平降低,这又会损害股东的利益.目前学术界已存在对盈余管理的大量研究成果,并大多集中于探讨盈余管理的动机、影响因素、手段、市场反应、经济影响等.虽然盈余管理各方面的文献虽多,但良莠不齐,且很少从税务角度来研究.其原因可能是会计准则与税法存在差异,大多数应计项目盈余管理很少能够影响公司应纳税所得额,因此部分学者可能会忽略盈余管理与税务关系这个出发点.

盈余管理是指企业管理人员通过会计选择或者构建交易等行为来改变财务报告数据,以误导投资者或其他信息使用者对公司业绩预期,或者以期通过报告的盈余数据来影响以盈余为基础的合约.另一方面,盈余管理,尤其是向上的盈余管理会给公司带来税收成本,如所得税成本或流转税成本（主要是增值税成本）.许多研究表明, 所得税成本确实影响公司的盈余管理行为.hackelford and Shevlin（2001）在对过去的所得税研究综述后提出,所得税成本会影响公司的盈余管理水平,所得税成本越高,盈余管理的动机越低,则公司越没有倾向进行盈余管理.叶康涛,朱凯（2011）研究指出,在以流转税为住的我国,不同的盈余管理手段将导致不同的税收成本,其中所得税成本依然是主体,而且增加增值税成本的操控手段同时也会增加所得税成本.

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二、政治关联概念界定

政治关联通常指的是公司管理层曾经或者正在担任政府部门职位.它可以看成时政府部门对公司进行行政干预的方式, 也可以理解为公司寻求政府部门支持的渠道.已有研究结果表明：政治关联既可能增加公司利益,也可能损害公司价值.一方面,我国市场经济体制尚不完善,政府主宰了重要资源的分配权限,政治关联能够为企业带来这些关键资源从而获得超额租金.另一方面,政治关联企业在接受其带来的稀缺资源的同时也担负了一部分政府本身的义务.政府会将属于分内义务强加给这些公司.

政治关联会通过多种渠道影响企业价值,不同的研究视角可能得出不同的结论.关于政治关联与公司价值的关系学术界说法不一.一方面,政治关联公司会通过与政府的关系取得更多的资源与机会.Fisman（2001）发现,印度尼西亚政治关联公司的大部分价值来源于政治关联.另一方面,由于这类公司能够向政府争取普通公司无法获得的权益,相当的他们必须支付相当的成本费用,如支付政府寻租费用,更高的税务支出等.再加上政治关联企业通常都是国有企业,内部人控制严重,对于管理层业绩考核标准更侧重政治表现而非其业绩表现.以上观点也得到实证支持.

三、政治关联与公司盈余管理的税收成本

Franceis（1987）从公司年金政策角度来考察税务动机与财务报告成本是否对公司多记或者少记年金产生影响.实证结果表明,边际税率高的公司更倾向于多记年金,而财务报告成本高的公司则倾向于少记年金.Thomas（1988）在控制了盈利能力等变量之后得出年金的确认金额与公司的实际税负水平正相关的结论.也有其他学者从资本结构、公司剥离、资产处置等方面来阐述税负与盈余管理的关系.Maydew（1999）发现,公司会为了美化财务报告或者现金流限制等原因放弃分拆公司这种节税的手段而采用更直接的出售资产行为.Alford（1998）也认为公司为了提高报告盈余将会放弃节税（如资产剥离）的交易,除非相关资产处置的税费很高.以上的研究都表明,公司会在盈余管理与税收成本之间权衡,尤其是在财务报告成本较高时,公司会放弃税收筹划行为.

关于政治关联与税收的关系目前还未得到一直的结论.Derashid and Zhang（2003）以马来西亚上市公司为样本,研究了公司税收负担的行业差异,它将国有股权比例作为影响公司税负的控制变量,