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摘 要 ：物价的起伏不定,对会计信息产生了重要影响.物价变动会计日益成为研究的重点,然而关于物价变动会计的理论框架尚未构建.从物价变动会计的由来、概念及三种基本模式及应用情况等方面,对其相关文献进行了综述,旨在为更深入的研究提供一些思路.

关 键 词 ：物价变动；资本保全；一般物价变动会计；现行成本会计

中图分类号：F714.1

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0166-02

1　物价变动会计的由来

物价变动会计最早出现在二战后的由美国会计程序委员会提出多份关于物价变动会计和折旧调整等问题的《会计研究公报》中.物价的变动给传统会计理论带来了冲击,具体表现在会计基本假设、会计原则和会计实务等三个方面,形成物价变动会计.

(1)持续物价变动对会计基本假设的冲击.

会计基本假设之一为“货币计量”,它包括两层基本含义：以货币作为统一的计量标准度量会计主体的一切业务；作为计量标准的货币价值是稳定的(朱惕成,2003).蓝绍兴、周明根(2008)指出：在物价持续剧烈波动时,传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的购置价格,使得会计报表真实可靠性受到影响.王伟(2006)指出在物价变动币值不稳定时,相同的货币量在不同的时间代表不同的购买力,使会计信息丧失了可比性和综合性.

(2)持续物价变动对会计原则的冲击.

马艳梅(2006)认为物价变动会计冲击了费用与收入的配比原则.在物价变动的情况下,企业销售产品的收入按现行市价计算,而与同期收入相关的费用大部分项目采用的是历史成本,这种配合确定的生产经营成果显然是不可靠的.龚明阳(2008)指出币值变动会引起资产价值变动,采用历史成本原则会导致资产价值与现行成本严重背离,计提折旧和成本补偿不足,最终影响企业正常的资产重置.

(3)持续物价变动对会计实务的冲击.

郑向东、张晓华(2006)认为：物价持续上涨的情况下,按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额.由于按历史成本计量的资产账面价值低于报告时的现时价值,形成少计费用和虚增收益,还要按虚增的收益多交所得税和支付股利,最后必然会形成虚盈实亏的情况.进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀.因此,在物价变动情况下,不能保证企业固定资产的更新,无法正确反映投人资本的保全情况.施卫东(2008)指出：在物价普遍下跌时,由于按历史成本计量资产,将导致多计费用,少计收益.按少计的收益进行分配,股利和所得税都会相应减少,实际上是将一部分应分配的股利和应上缴的所得税转化为企业的实际资本,使企业的资本额度所体现的购买力高于实际投人资本的购买力.

2　物价变动会计的含义

(1)概念.

郭强华(2005)指出会计模式由计量单位和计量属性结合而成.物价变动会计主要是会计计量在以下两个方面的变化：①会计计量单位是以实际货币(稳值货币)取代名义货币；②会计计量基础是以现行成本(重置成本)取代历史成本(陈海明,2003).张凤香(2004)提出：物价变动会计是利用一定物价资料,对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法的一种会计计量模式.另外,龚明阳(2008)补充道：物价变动会计放弃币值不变的假设.代之物价持续变动假设.

(2)理论基础.

分别以张忠磊和杨志姝等为代表,其理论基础主要是资本保全理论.资本保全是指只有在保全资本完整无损的基础上,才能确定利润.资本保金分为财务资本保全和实物资本保全两种(张敏,2006).其中杨志姝(2002)提出财务资本保全是指满足资本货币数量一致,即不考虑所有者分配的情况下,期末净资产的财务金额大于期初净资产的财务金额,就算实现利润；实体资产保全是指它抛开了资本的数量形式,而从实际价值考察会计主体的资本在实际价值上是否保持不变,即企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力,才算实现利润.

(3)三种基本模式.

在资本理论和资本保全理论下,形成了物价变动会计的3种模式：历史成本／不变币值模式、现时成本／名义币值模式和现时成本／不变币值模式(王洪彦,2006).张忠磊(2008)用一张表将物件变动会计的三种计量模式列示出来,见表1.

①历史成本／不变币值模式.

历史成本／不变币值模式,是反映一般物价变动水平影响的会计模式,是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础,用一般物价指数将会计报表中各项数值统一调整为按本期期末或本期平均币值货币的会计数据,并把它作为传统会计报表的“补充报表”,统一反映和消除一般物价变动对传统历史成本会计影响的一种会计模式(曾莹,2004).

关于这种模式的优缺点,很多文献都有涉及,主要观点是：(1)这种会计模式的优点在于能在报表上反映和消除通货膨胀对传统会计报表提供信息的影响,使其更接近于物价变动后的实际,报表更具有真实性和可比性；会计方法简单易操作.(2)缺点ࢷ