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[摘 要] 在各国政府的积极推动下,XBRL技术已在上市公司首先得到实施,然而要使XBRL技术优势得到充分发挥,必须将此技术广泛推广,如何加速XBRL技术普及,已成为当前理论界普遍关注的问题.本文尝试从XBRL技术对财务信息链中涉及的不同利益相关者出发,分析XBRL技术对其影响,以期推动该技术在整个财务信息链中的推广应用.

[关 键 词 ] XBRL；财务信息链；影响

[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）20- 0025- 03

XBRL作为信息技术在会计领域的深度应用,由于其强大的技术优势,一经诞生就得到全世界的关注,并对此展开了广泛的研究.2010年国家财政部等九部委颁布了基于XBRL技术的两套标准,要求上市公司逐步采用该标准,同时鼓励其他企业积极采用.然而,要使所有的企业接受并应用XBRL技术,仅有政府的推动是远远不够的, 如同企业会计准则一样,该项技术连接了各方利益相关者,是与XBRL创立和应用建立各种关系的不同利益相关者共同作用的结果,只有与XBRL应用相关的各方利益者如果均能接受该技术,才能加速其推广.

1.文献回顾

1.1 XBRL在国外的应用

美国证券交易委员会（SEC）是XBRL的主要推动者,从对XBRL标准的收益评估到XBRL自愿披露,最终强制披露,SEC始终是XBRL技术推广应用的推进者.2004年7月, SEC开始评估XBRL技术标准的潜在收益,并允许上市公司自愿披露XBRL格式数据作为补充；在自愿披露阶段有超过100家公司参与自愿报送计划,同期研究证明自愿采用XBRL标准的上市公司在公司治理和透明度上好于没有采用标准的公司.对分析师而言,XBRL技术的应用提高了报告质量和分析效率.2006年,有8 200家金融机构向银行监管部门报送了基于XBRL标准的季度报告, XBRL格式的财务报告,使分析师审阅信息报告的数量从10%上升到33%,未满足报送要求的比例的金融机构数量也从30%降低到0.最后美国证券委员会确定2009开始,在未来3年内上市公司和共同基金,全部实现基于XBRL标准的财务报告报送.

在亚洲资本市场,韩国、新加坡和印度都已在上市公司强制采用XBRL技术. 2008年,日本金融服务局开始要求上市公司报送基于XBRL格式的财务报告,富士通等多家公司因内部应用XBRL标准,使企业受益匪浅.2008年10月日本颁布了基于工商业财务报告的XBRL分类标准,并要求在证券交易所使用.

2003年,欧洲开始了第一轮XBRL计划,由私人和公共部门的利益相关者共同开发分类标准,不同利益相关者对此表现出了浓厚兴趣.2004年开始了第二轮XBRL计划,欧洲银行监督委员会的27个成员国使用了XBRL标准,依据不同监管地的不同要求,成员国有的强制执行,有的自愿执行.2004年第三轮XBRL计划,欧洲委员会要求其成员国将各自分类标准在XBRL国际组织注册,同时公开分类标准.

1.2 XBRL在中国的应用

沪深交易所是我国XBRL标准的主要推动者.2003年上证所开始实施基于XBRL的上市公司信息披露标准,2004年沪交所90% 的上市公司采用标准化系统报送了季度报告.2005年深圳交易所颁布了1.0版本的XBRL报送系统,要求全部上市公司提交XBRL实例文档.2010年5月年XBRL国际组织正式接受中国成为该组织的地区组织成员.同年10月,国家标准化委员会发布了XBRL技术规范系列国家标准、财政部发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准,并要求在上市公司逐步采用,这标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的到来.

2.利益相关者分析

“利益相关者”这一概念最早由斯坦福研究所于1963年提出,90年代以后越来越受到经济学家和管理学家的高度重视,被视为认识和理解“现实企业”的工具.利益相关者理论的核心是：任何一个企业都有众多利益相关者,如供应商、分销商、投资者、员工、经理层、客户、政府部门等,他们既对公司进行专用性投资,也承担由此带来的风险,因此企业既要为股东服务,也要为利益相关者服务.

XBRL技术已得普遍认可,其技术优势也十分明显,主要表现为：①依据XBRL分类标准生成的报表格式,由于减少了信息的重复录入次数,所以提高了报表的编制效率,增强了报表信息的准确性.②XBRL格式的财务信息一次生成后,在互联网上流通,使不同的使用者能按需获取,降低了数据收集的成本,提高了数据交换的效率.③XBRL技术可以对数据源进行标识,这就为分析数据提供了更广泛的可能.提高了数据的可比性,使得财务信息不同年份的纵向分析和不同企业公司的横向比较变得更为快捷.

XBRL标准的财务报告,在我国上市公司定期财务报告中已得到全面应用,然而要最大限度地发挥XBRL技术优势,必须使其在整个财务信息链中得到应用.财务报告信息链是不同利益相关者的纽带.随着XBRL技术的应用,企业原有的信息系统框架将发生改变,对众多利益相关者而言,也将会使其使用、分析信息的方式、方法、效率等发生根本性改变.

XBRL的应用并非是使财务报告标准化,而是由于分类标准的使用,使得该语言变得更加灵活,能够支持财务报告的各个方面.基于XBRL的标准将会深入到从经济活动交易事项、账簿系统、财务报告系统、审计计划、税务报告、分析决策等各环节（如图1所示）,每个环节的信息传递和利用变得更加自由和便利,实现真正意义上的信息交换.与此相关的财务信息链上的各个利益相关者如监管者、交易所、税务部门、投资者、债权人、公司管理者等都将受到XBRL应用的影响.

3.XBRL应用对利益相关者的影响分析

XBRL技术涉及的利益相关者众多,每一利益主体的诉求各不相同,本文主要以定性的方法来分析XBRL应用对其影响. 3.1 对监管者的影响

纠正财务信息差错,杜绝舞弊行为,保证财务信息质量是监管者的首要目标.然而目前信息报送的载体和方式,决定了信息发生错误甚至舞弊是不可避免的.目前,我国信息报告的方式依然以纸质报送为主,监管者按不同要求,将信息数据转换成其他格式再进行分析和使用,数据经过重复计算和转换,大大增加了数据出错和舞弊的几率.应用电子信息技术,降低监管成本,提高会计信息透明度已成为目前多数国家的趋势,XBRL技术的应用可能不能从根本上杜绝会计舞弊行为,但能提高监管者使用信息的时效性,同时也能及早发现潜在的会计舞弊行为,同时通过分析软件增加发现异常财务信息的可能性.

3.2 对交易所影响

当前沪深交易所有上市公司2 600余家,每年接受申请审查的企业约占全部企业的15%,企业的财务报告根本无法做到逐一审查.基于XBRL分类标准的财务分析软件的应用,不仅能使交易所对全部上市企业审查变为可能,而且还将减少交易所获取和发布信息的成本,同时我国XBRL分类标准已得到XBRL国际组织认可,交易所更可能实现上市公司信息的国际披露.

3.3 对税务部门的影响

基于XBRL标准的格式文件,可以对所有数据进行标识,并且信息间相互链接.税务当局只需对搜索工具加以调整,就可以准确、快捷地获取相关信息并将其导入电子表格进行分析.对税务部门而言,XBRL的应用一方面可以减少征税成本,同时还将改善缴税与退税程序,提高缴税与退税速度.

3.4 对投资者的影响

长期以来,我国会计信息披露一直滞后,会计年度结束几个月后财务报告才能推出,财务信息在不同部门间重复流转被转化为不同的格式,既耗时又易出错的信息传递,加之信息的不对称使得财务报告在公布之时,对投资者几乎已