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本文以财务会计报告的理论基础为起点,通过对现行财务报告的不足之处进行分析,并借鉴国际会计准则委员会的改革成果,对我国企业财务会计报告改革提出了合理的建议.

一、财务报告的理论基础

（一）契约论与信息不对称理论 Jensen和Meckling从理论上对财务报告的契约论进行了阐释,为解决企业家与投资人、债权人之间的冲突,需要找到使契约各方都认可的监督方式,以保证承诺的履行,作为对企业经营活动和财务状况进行综合反应的财务报告就成为使各方都满意的监督方式.

根据契约论,一系列契约的参与人包括投资者、债权人和供应商等之间存在信息不对称.需要构建一种全面有序的信息传递机制,并加以有效监督,打破信息在优劣双方的不对称分布,推动各种有用信息的均衡分布.财务报告为缓解委托人和代理人之间的信息不对称起了重要作用.

（二）有效市场与信息披露 按照有效市场假说理论,在有效市场中,证券价格能够迅速准确的反映全部市场信息.但实际上,即使在证券市场较为发达的美国,证券市场也不能够达到强式有效.个别竞争者通过信息搜寻已经提前获得了一部分信息.就个体而言,信息搜寻符合成本效益原则,但就整个社会而言,信息搜寻成本是一种资源浪费.投资者要求信息披露更为及时,以便做出及时的经济决策.因此,财务报告所包含的信息应该及时、全面,具有相关性和可靠性,使证券价格更能充分反映信息,以促进市场效率的提高.

二、现行财务报告的不足之处

(一)现行财务报告形式上的不足 具体表现在：

（1）财务报表格式以及表内项目固定化.现行的财务报表在形式上具有格式固定、表内项目固定以及报表种类固定的特点.这种固定形式的财务报表的优点是使各个企业间的财务信息具有可比性.但是却制约了企业对外提供财务信息的数量和财务信息内容上的拓展,许多对使用者有用的财务信息,由于固定格式的财务报表的限制,无法在财务报表中反映出来,无法提供给信息使用者.

（2）财务报表综合反映的特征削弱了财务信息的有用性.综合反映是财务报表的重要特征,也是现行财务报告模式的一个缺陷.许多使用者在拿到企业提供的综合反映的财务报表后,还要根据自己的需要专门分析后才能得到决策有用的信息,在综合的过程中必然会涉及会计人员的职业判断,会计人员的执业素质的高低,综合后的信息必然会有所差异.财务报表内许多固定项目是多个会计科目的期末余额分析填列,例如“存货”,使用者不能了解到企业存货项目的构成,正常数额的存货数不一定就是正常的,因为有可能存在某种存货短缺而其他存货偏多的现象,但从报表中列示的“存货”项目,使用者根本无法知道是否存在上述情况.

（3）财务报表的构成不均衡.企业财务报表包括会计报表和报表附注,其中的会计报表是居于主导地位的,报表附注是对报表内项目的补充说明.但是现在由于报表格式的固定和单一,许多对于使用者有用的信息却因不能满足确认与计量的要求而不能做表内反映,而表外的附注由于具有灵活性,许多信息转而借助表外的附注予以披露.表外辅助项目的大量涌现,使得其已经有超过会计报表的趋势.财务报表的这种不均衡,不仅给使用者带来了困惑, 即究竟该关注哪部分.

(二)现行财务报告内容上的不足 具体表现在：

（1）不能完全满足信息相关性的需求.现行的财务报告在资产负债的计价上主要采用历史成本原则,从使用者的决策有用性来看,采用历史成本所计量的信息与使用者所要求的相关性是有一定差距的,而相关性是财务报告的重要目标之一.国际会计准则委员会在阐述相关性时认为,信息要成为有用的,就必须与使用者的决策需要相关联.当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价,影响使用者的经济决策时,信息就具有相关性.

（2）无法反映某些不能货币化的信息.随着信息化技术的发展,人力资源、数字资源、金融工具等信息显得越来越重要.另外,原材料的供应和产品的销售渠道等也会对企业的财务状况和未来发展产生很大的影响.但是,由于这些信息不符合会计确认和计量的标准,无法用货币形式在表内进行反映,从而无法反映在企业对外报出的财务报告中.然而,有时这些信息对企业的竞争是至关重要的.由于现有的财务报表主要是反映以货币计量的历史成本的数据,而对大量的非货币信息无法体现,这无疑将大大削弱财务信息的决策有用性.

（3）财务报告完整性较差.国际财务报告准则在关于完整性的表述中认为,财务报表内的信息要具有可靠性,就必须在重要性的成本允许的范围内做到完整.遗漏会造成信息的虚假或使人误解,从而使信息不可靠并且相关性上有缺陷.现行的企业会计准则没有纳入的排除在表外的还有很多,如企业拥有的人力资源、创新技术等.而这些内容不仅可以帮助使用者更全面地理解企业的经营思想,更全面地理解企业的经营思想,更全面地了解企业资产、负债的真实状况,也更有力于企业竞争地位的提升和使用者的决策有用.

三、国际会计准则委员会的财务报告改进成果借鉴

（一）关于公允列报的要求 国际会计准则中则将 “公允列报”放在了首要位置,并且明确指出,如果企业的管理层断定遵从某项准则的要求将导致误解,企业在必要的情形下可以背离国际会计准则的相关规定.而在我国企业会计准则以及相关规定中没有“公允列报”的表述,只有要求“遵循各项会计准则进行确认和计量”,即认为达到上述要求即达到了公允列报的要求,不允许有任何的背离,很少涉及会计从业人员的职业判断.随着经济活动的日趋复杂化,企业交易呈现多样化的趋势,我们的会计准则不可能对企业所有的业务进行事无巨细的规定,况且也只有企业的管理层才能对交易的实质有较好的把握,国际会计准则“公允列报”的要求更能反映企业交易的实质,这是值得我们借鉴的.

（二）关于会计政策的要求 2008年修订后的国际会计准则取消了有关“会计政策”的描述,即为了实现公允列报的目标,企业可以恰当地选择和运用会计政策,并且在“缺乏特定的国际会计准则和常设结实委员会的解释”时,管理层可以运用自己的判断来制定政策.

我国财务报告列报的总体要求中没有会计政策选择和运用单独进行表述,修订后的国际会计准则与我国的这一做法保持了一致,我国只是要求“遵循各项会计准则进行确认和计量”.一般来说,关于具体经济业务的会计处理问题,企业会计准则中大都有具体的规定,很少涉及会计人员的职业判断.但是,这种统一的规定是否能反映交易的实质尚待检验,我们是否应该像国际会计准则那样给企业以更多的选择权,以反映交易的实质,而不是采用通用的会计政策以及提供通用目的的财务报告.

四、现行财务报告改进建议

(一)针对财务报告的重大不足进行改进 具体表现在：

（1）加强预测性财务状况信息及增值信息披露.从满足财务信息使用者的经济决策需要角度看,企业财务报告现在所提供的信息偏重于历史信息,这些信息与面向未来的决策相比,显然缺乏相关性.从反映企业所承担的受托责任角度看,随着企业生产经营活动影响的增强意识以及社会经济的进步,提供更完全的、企业财务信息需求者所需要的信息,应当成为企业现行财务报告改革的主要内容.提供预测性财务信息只是手段而不是目的,通过这一手段帮助投资者和其他有关人士对企业的财务状况、经营成果以及管理者对经营责任的履行情况做出公正合理的评价.

（2）鼓励自愿信息披露、强化信息的自愿披露.鼓励企业进行适当的自愿披露,包括披露一些有一定依据的预测和前瞻性信息和管理当局的意图等,以及企业的研发投入、新产品的投产、行业前景、产品的市场占有率等.公司自愿披露,从长远来看对企业的发展是有力的.自愿披露可以将本公司的好消息及时传递到会计信息市场,以便吸引理智的投资者,为公司以较小的代价进行筹资提供有利的条件；自愿披露本身也是无形的广告效应,一般来说,人们普遍认为,只有业绩良好的企业才会进行自愿披露,这种自愿披露可以提供公司的知名度,并增加本公司财务报告信息的可理解性.

（二）根据使用者需求实行改进 主要包括以下方面：

（1）完善财务报告体系,编制全面业绩报告.借鉴国际会计准则委员会《财务报表的列报》（IAS1）的列报综合收益信息的要求,即通过两种方法来表述已确认的利得和损失,一是通过权益变动表, 二是通过单独的“已确认利得和损失表”.我国新会计准则要求企业在编制的“所有权益变动表中”分别列示“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”项目, 这体现了企业综合收益的构成.

（2）增加知识资本信息.由于知识资本在企业的生存和发展中占有举足轻重的地位,财务报告中应当反映知识资本信息.知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息.传统财务报告不反映人力资本的价值,从而低估了企业资产总额,忽视了劳动者对企业的经济贡献.而且,财务报告信息的使用者也十分关心企业知识资本信息.因而,在财务报告中应考虑充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用情况.

（3）提供社会责任信息.企业是社会的组成部分,必然受到社会的制约,即企业的生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提.企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标.在财务报告中应当增加社会责任信息,即增加有关企业污染环境的状况,治理污染的信息和对整个社会的贡献等信息,这样,既有利于整个社会维护生态平衡,并保持经济的可持续发展,同时也向企业提出了更高要求,可以促进企业更好地履行社会责任,在社会公众面前树立良好的社会形象,并可为企业赢得潜在的顾客和投资者.

（三）结合企业经济活动的特点改进 近年来,企业并购和重组在不断涌现、持续进行.经济活动的变化和复杂化、多样化,必然对财务报告的改进和发展产生深远的影响.我国市场经济已经有了长足的发展,具备了采用公允价值的条件,我国企业会计准则要求适度应用公允价值.随着房地产市场的发展,许多企业有了用于赚取租金和资本增值的房地产,我国企业会计准则对投资性房地产进行了规范,这可使使用者更好地了解企业的财务信息.这些情况都是我国结合使用者需求进行财务报告改进的成功实例.但是现行的财务报告并没有完全满足使用者的需求,现在许多使用者对企业核心竞争力的信息很关心,应结合使用者的需求,反映投资者所关心的信息.

参考文献：

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怎样撰写财务报告学位论文
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