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摘 要 ：高校会计制度旨在规范高校会计行为,提高会计信息质量.为进一步适应政府公共财政体制改革,更好地服务高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要,财政部于2013年12月印发了《高等学校会计制度》（财会[2013]30号）,以下简称“新制度”）,自2014年1月1日起施行.相比1998年开始实施的《高等学校会计制度（试行）》（财预字[1998]105号,以下简称“原制度”）,新制度内容多、变化大、涉及面广.作为高校的财会人员,日常工作琐碎繁忙,很少有时间去系统、完整地学习新制度.本文通过分析新制度的主要变化,比较原制度和新制度下相关账务处理的差异,帮助财会人员及早掌握新制度,从而提高会计信息质量.

关 键 词 ：高等学校会计制度 会计信息质量

高校会计制度旨在规范高校会计行为,提高会计信息质量.为进一步适应政府公共财政体制改革,更好地服务高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要,财政部于2013年12月印发了《高等学校会计制度》（财会[2013]30号）,以下简称“新制度”）,自2014年1月1日起施行.

新制度将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映,对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用.

一、新制度体现了公共财政改革涉及到的会计核算要求

2000年以来,我国进行了一系列的公共财政改革,包括部门预算、国库集中支付、政府收支分类、政府采购、收支两条线管理等.国库集中支付改革对资金使用的合法性、合理性和规范性提出了严格要求.在没有实施国库集中支付之前,所有财政拨款都是实拨资金,全部拨到高校的账户里,这样容易导致高校资金支出不规范,无法进行实时监控,容易滋生腐败.实行国库集中支付制度有利于财政部门对资金的流向和流动进程进行及时监督,减少资金拨付环节和资金沉淀,提高资金使用效率.

以国库集中支付为例进行说明

原制度下,所有的预算拨款都是拨到学校账户里,高校在收到100万元的教育经费拨款时,账务处理为：

借：银行存款 100万元

贷：教育经费拨款 100万元

购买5万元材料时,账务处理为：

借：教学支出――材料费支出 5万元

贷：银行存款 5万元

新制度下,资产类科目里设置了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个一级科目对国库集中支付账务进行核算.具体又分为国库直接支付和国库授权支付两种方式.

1.国库直接支付

在国库直接支付方式下,由财政部门直接将款项支付到供应商的账户里.在教育部属高校里,国库直接支付额度的比例相对较少,年底前基本都能支完.

高校在购买5万元材料需要支付款项时,需要先持相关材料到财政部门审核,财政部门审核无误后,通知代理银行将款项划拨到收款单位的账户里,由代理银行对高校出具盖章的“直接支付到账通知书”.高校在收到“直接支付到账通知书”时,按照通知书上的金额确认收入和支出,账务处理为：

借：教学支出――材料费支出 5万元

贷：财政补助收入 5万元

2.国库授权支付

在国库授权支付方式下,财政部门将高校预算拨款的额度拨到高校国库账户里.高校在发生相关业务时,开具国库授权支付支票进行支付.

高校每月在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,账务处理为：

借：零余额账户用款额度 100万元

贷：财政补助收入 100万元

高校在购买材料时,根据开具的国库支票存根,账务处理为：

借：教学支出――材料费支出 5万元

贷：零余额账户用款额度 5万元

“零余额账户用款额度”科目年末借方余额,反映高等学校尚未支用的零余额账户用款额度.年底时,授权支付额度没有用完,高校依据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理：

借：财政应返还额度――财政授权支付 20万元

贷：零余额账户用款额度 20万元

下年度年初,高等学校依据代理银行提供的“额度恢复到账通知书”作恢复额度的账务处理：

借：零余额账户用款额度 20万元

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贷：财政应返还额度――财政授权支付 20万元

二、新制度明确规定了基建数据定期并入高校财务大账

原制度下,基建财务账和事业财务账是两个账.基建财务会计人员负责基建项目的收支核算工作,年底编报基建财务决算.事业财会人员负责学校事业支出的收支核算工作,年底编报部门决算.一个单位主体,要分别向主管部门上报财务决算.

新制度下,在资产类科目里设置了“在建工程”科目,用以核算高等学校已经发生必要支出、但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本,并要求高校基本建设投资应当单独建账和核算,至少按月并入事业财务账里.

三、新制度体现了资产的真实价值

原制度规定高校购买固定资产后,不计提折旧,固定资产的账面价值保持不变.

新制度规定高校应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧.折旧方法一经确定,不得随意变更.计提固定资产折旧不考虑预计净残值.在资产类科目里设置了“累计折旧”,对固定资产计提折旧.

新制度对高校固定资产进行重新分类,新的分类为：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物.但是,文物和陈列品、动植物、图书、档案、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外.

购买固定资产和月初计提折旧的账务处理见下表： 四、新制度的会计核算基础发生变化

随着学校办学形式多样化、资金来源多元化,高校会计的核算基础也应发生相应变化,以适应新形式的发展要求.原制度采用收付实现制基础,新制度规定高校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制.如以收学费为例,假定学校有1万名学生,每人每年学费5000元,实际缴费人数为8000名.

原制度下,采用收付实现制,根据实际缴费人数和收费标准进行账务处理

借：银行存款 4000万元

贷：应缴财政专户款――学费 4000万元

新制度下,采用权责发生制,根据学生全部人数和收费标准计算应收缴的学费

借：应收账款――学费 5000万元

贷：应缴财政专户款――学费 5000万元

实际收取学费时：

借：银行存款 4000万元

贷：应收账款――学费 4000万元

“应收账款――学费”科目的余额反映了应收未收的学费金额,有利于实时查询学生欠费金额,从而有针对性地加强学费催缴工作.

五、新制度的会计科目及核算发生了变化

(一)资产类科目

1.取消了“应收及暂付款”、“借出款”一级科目,相应增加了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”三个一级科目.

2. 取消了 “对校办产业投资”、“其他对外投资”科目,相应增加了“短期投资”、“长期投资”科目.

(二)负债类科目

1. 取消了“应付及暂存款”一级科目,相应增加了“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”四个一级科目.

2.取消了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目,相应增加了“应付职工薪酬”一级科目.

(三)净资产类科目

1.新制度设置了“事业基金”科目,但不再在该科目下设置“投资基金”明细科目.

2.取消了“固定基金”科目,增设了“非流动资产基金”科目,此科目主要核算高校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额.

3.对专用基金的核算内容进行了调整,删除了“修购基金”的内容、增加“学生奖助基金”的核算内容.

4.增设了“财政补助结转̶