会计信息质量类论文范文资料,与黑龙江上市公司会计信息质量的现状相关论文答辩开场白

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【摘 要】本文以黑龙江省2000—2011年期间的366个在沪深A股市场上上市的公司年度为样本,以会计信息及时性和会计信息中立性两个质量特征计量会计信息质量,对黑龙江省在沪深A股市场的上市公司的会计信息质量进行了研究,并得出相关结论.

【关 键 词】黑龙江省上市公司会计信息质量会计信息及时性会计信息中立性

一、引言

黑龙江省地处我国东北边陲,经济相对落后,市场化进程较为缓慢,在全国各省、自治区和直辖市的排名一直处于落后状态.这对上市公司的会计信息质量也会产生一定程度的影响,毕竟“经济越发展,会计越重要”.上市公司财务报告一般具有较低的信息质量,使得投资者无法透过财务报告来了解公司的真实状况,导致投资者与公司内部人之间的信息不对称,从而导致内幕交易、市场操控等现象的产生.本文将利用黑龙江省2000—2011年期间的366个在沪深A股市场的上市公司的经验数据,研究在中国制度背景下黑龙江省上市公司会计信息质量的现状,为提高黑龙江省上市公司的会计信息质量和上市公司质量,减少资本市场上的黑龙江省上市公司与投资者之间的信息不对称,保护黑龙江省上市公司的投资者利益,促进黑龙江省区域经济的发展提供数据支持.

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二、研究设计

1.样本选择和数据来源

本文以2000—2011年黑龙江省在中国A股市场上的上市公司为研究样本.剔除数据不全的公司年度样本之后,最终选取了366个公司的年度样本.

本文的财务数据和公司治理数据主要源自国泰安数据库（CSMAR）.个别缺失的数据通过CCER数据库和查阅上市公司年报手工获得.

2.会计信息质量的计量

本文最终选取会计信息及时性和会计信息中立性两个质量特征对黑龙江省上市公司会计信息质量进行度量.

（1）会计信息及时性.由于公司在对外披露信息时大多体现了“好消息早,坏消息晚”的披露规律（Kross,1982；Ashtonetal,1989；Begley&Fischer,1998；Chi-Wenetal.,2004；唐跃军等,2005；李维安等,2005）.我们应该更加关注坏消息的披露时间,因而本文借鉴BallandShivakumar（2005）、KhanandWatts（2009）和Gassen,FülbierandSellhorn（2006）的研究成果对会计信息及时性进行计量,具体为：

Timeliness等于Arctan（?琢2it+?琢3it）-Arctan（?琢2it）（1）

其中,Timeliness为会计信息及时性,?琢2it和?琢3it分别为好消息的及时性和坏消息的增量及时性,通过公式（2）和（3）取得：

?琢2it等于?茁0+?茁1tLnassetit+?茁2tLevit（2）

?琢3it等于?酌0+?酌1tLnassetit+?酌2tLevit（3）

其中,?茁i和?酌i的估计值通过回归模型（4）取得

ACCt等于?琢0+?琢1DCFOt+CFOt（?茁0+?茁1tLnassetit+?茁2tLevit）

+DCFOt×CFOt（?酌0+?酌1tLnassetit+?酌2tLevit）+?着（4）

其中,CFOt为经营活动产生的现金流量,以扣除非正常损益前的会计利润与应计项目ACCt的差额对其计量；DCFOt为哑变量,当CFOt<0时,取值为1,否则为0.ACCt为应计项目,其初始计量值通过下式取得：

ACCt等于△lnv+△Accrece+△Othcurass-△Accpay-

△Othcurlia-Depre（5）

式中,△lnv为当年存货增量,△Accrece为应收账款增量,△Othcurass为其他流动资产增量,△Accpay为应付账款增量,△Othcurli为其他流动负债增量,Depre为固定资产折旧额.除DCFOt外,所有项目均以年初总资产进行标准化.

通过上述方式计算出每一个公司每一年度的Timeliness值,Timeliness值越大说明该公司当年的会计信息及时性越强,会计信息越可靠.

（2）会计信息中立性.会计信息中立性要求在会计信息生成和披露过程中不应迎合公司管理层或某一方的需求,而公司的盈余管理行为证明了公司管理层有机会主义倾向,使得财务报告倾向于满足公司管理层的需求,因而,我们选取盈余管理作为中立性的反向表征变量.我们借鉴Bhattacharyaetal（2003）和曾颖和陆正飞（2006）的盈余激进度概念对盈余管理进行计量,具体为：

EAit等于TAit/Ait-NDAit（6）

其中,EAit是i公司t年度的盈余激进度；TAit是i公司t年度的总应计利润,数量上等于该公司当年的营业利润与经营活动现金流量之间的差额；it为i公司t年度的平均资产,数量上等于年初资产和年末资产的平均值；NDAit为i公司t年度的不可操控应计项目.

（3）会计信息质量.最终,我们借鉴Bhattacharyaetal（2003）的方法构造会计信息质量变量,即采用会计信息及时性和会计信息中立性的十分位数度量会计信息质量,计算公式为：

Qualityit等于（7）

其中,Qualityit为i公司t年度的会计信息质量；Deciles（）为十分位数；Timelinessit为i公司t年度的会计信息及时性；EAit为i公司t年度的会计信息中立性.

我们首先对Timelinessit和EAit等变量的原始数据进行十分位数排序,然后对原始数值较高的Timelinessit赋予较高的分值,而对原始数值较高的EAit赋予较低的分值,使得最终的财务报告透明度Qualityit的分值介于0—10之间,并且Qualityit的数值越高,说明该公司的会计信息质量越高.三、黑龙江省上市公司会计信息质量的现状

为了显示黑龙江省上市公司会计信息质量在全国上市公司中所处的地位以及发展趋势,我们同时列示了中国上市公司的会计信息稳健性各年度数据和发展趋势图（会计信息中立性与会计信息质量基本相似,此处略）.

从表1可以看出,2000—2011年,中国上市公司的财务报告缺少及时性性,对坏消息的披露不及时.虽然期间经历了2000年和2006年两次会计制度改革,但会计稳健性仍然呈现出下降趋势,从2000年的-0.393下降至2011年的-0.477,中位数也由2000年的-0.388下降至2011年的-0.464,这说明全国一半以上的上市公司的财务报告稳健性不足,“报喜不报忧”的情况较为普遍.这与刘峰等（2004）和肖星等（2004）的研究结论一致.刘峰等（2004）对1995—2002年中国资本市场会计信息质量随会计准则的变化进行考察,没有发现我国资本市场环境下会计准则变化带来会计信息质量提高的证据,也没有证据表明会计准则与会计信息质量之间存在相对较稳定且直接的关系,因此,他们认为会计准则的改进只有与其他的配套措施共同推进才能有效地提高信息披露质量.肖星等（2004）的研究发现,2001年的会计理论对股价的解释能力不仅没有提高,反而显著下降,部分企业可能利用了新制度的灵活性进行盈余管理.该研究认为,提高会计信息质量不能仅仅依靠会计制度改革,更需要监督激励机制和管理体制的配合.

图1显示的是2000—2011年中国和黑龙江省上市公司会计信息及时性平均值发展趋势.从图中可以看出,中国上市公司的会计信息及时性呈现出逐年下降的趋势.与此相比,黑龙江省上市公司的会计信息及时性在2008年前呈现波段上升状态（黑龙江省上市公司2000—2011年度各年度会计信息及时性均值与中位数见表2）,但2008年之后呈现迅速下降的趋

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