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【摘 要】本文对国内外有关会计师事务所规模与审计质量之间关系的研究文献进行了回顾,指出了国内研究的不足之处,以期为今后相关方面的研究提供参考.
【关 键 词】会计师事务所规模；审计质量；研究评述
一、国外相关文献
（一）国外一些学者,以及一些规模较小的会计师事务所认为审计质量与会计师事务所规模之间并不存在相关关系.
Attett和Danos(1979)指出会计师事务所规模本身并不是影响审计质量的重要因素,由于会计师事务所都需要坚持相关执业准则以及具备注册会计师的任职资格,因此只要注册会计师具备相应的专业胜任能力以及所遵循的执业标准是相同的,那么他们提供的审计服务质量也是相似的.如果一定要在“八大”会计师事务所和其他会计师事务所之间作强制性的区分,则对小型会计师事务所是不公平的.
Chow和Rice(1982)与MeConnell(1983)在对变更会计师事务所现象的研究中,发现大规模会计师事务所并没有明显更高的动机出具“保留意见”,大规模会计师事务所的审计质量并不高于小规模会计师事务所.
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（二）国外大部分学者都持相反的观点,认为会计师事务所规模越大,其所提供的审计质量越高.
DeAngelo(1981)开创性得提出了会计师事务所规模是审计质量的替代变量.在她的文章中,会计师事务所的规模以其所拥有的客户数目和审计公费收入两个指标来衡量,因为大规模会计师事务所拥有的客户数量较多,单个客户的准租在其所有客户准租之中所占的比例就越低(准租是指一定期间客户的收入超过可避免成本的部分),没有任何单个客户对于事务所来说是重要的,所以大规模会计师事务所更独立,不会因为个别客户而降低自己的审计质量.
Watts和Zimmerman(1986)也证明了会计师事务所规模是审计质量的较理想替代指标,认为审计服务就是一种信用保证服务,只有规模最具备传递审计服务信誉和质量的信号效应,即对于规模大的会计师事务所,其信誉和审计质量都要好于规模小的会计师事务所.
Dye(1993)从事务所面临的法律诉讼的角度研究发现,在涉及法律诉讼时,由于大规模的事务所具有更深的“口袋”,因此它们所面临的诉讼风险更高.如果诉讼使事务所的财产损失较多,它们就有更多的动力去发表准确的审计报告.因此大规模的事务所为了避免诉讼风险以及由此带来的高额的诉讼赔偿,通常有更大的动力来保证审计质量,并发表准确的审计意见.因此Dye也认为事务所规模与审计质量之间存在正相关关系.
Teoh和Wong(1993)指出若以盈余反映系数代表
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DeFondandJiambalvo(2993)发现因公司进行盈余管理而发生的审计师与管理者意见冲突更多地发生在由“四大”审计的公司.DeFondandJiambalvo(1991)证明由“四大”审计的客户比由非“四大”审计的客户更少发生报表错弊和违规现象.
近年来,国外学者们开始将法制环境纳入研究视野来研究会计师事务所规模与审计质量的关系.Khrana和Raman(2004)从会计信息的可信性来考察审计质量,他们以美国、英国、加拿大和澳大利亚四国为研究对象,以权益资本成本作为审计质量的替代变量,研究发现在美国,“四大”客户的权益资本成本低于非“四大”,但在法制相对弱于美国的英国、加拿大和澳大利亚,二者则没有显著差异.FrancisandWang(2008)系统地研究了法制环境与“四大”的审计质量之间的关系,他们发现,随着法制环境的强化,“四大”的审计质量变得更高,体现在“四大”客户的会计信息的质量高于非“四大”.
写审计质量论文的注意事项
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可以看出,在国外的早期研究中,理论界对于会计师事务所规模与审计质量的关系并未取得一致的意见.在稍后几年的研究中,国外大部分的实证研究结果都支持大规模事务所能提供更高质量的审计服务.而近年来,当一些学者将法制环境纳入研究后,又得出了不同的结论.
二、国内相关文献
近年来,国内许多学者也对我国会计师事务所规模与审计质量的关系进行了大量研究,但得出了两种完全不同的结论.
（一）一些学者认为,在我国,会计师事务所规模越大,审计质量越高的结论仍然成立.
李树华(2000)对我国1993年至1996年证券审计市场的运行情况进行了研究,认为大规模会计师事务所比小规模会计师事务所能提供更高质量的审计服务.
章永奎、刘峰(2002)以1998年被出具非标准意见的上市公司为研究样本,并选择了控制配对样本,利用修正JoneS模型来估计公司盈余管理,实证研究得出:大型会计师事务所出具较严厉审计意见的能力显著强于小型会计师事务所.
漆江娜、陈慧霖、张阳(2004)的研究结果表明经“一四大”审计的公司每单位资产操控性应计利润额略低于本土事务所审计的公司,说明“四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量.
武晓玲等(2005)用分析性研究方法研究了会计师事务所规模与审计质量之间的关系,通过引入代理成本变量,研究发现会计师事务所规模的扩大可以促进审计质量的提高,但前提是完善的内部控制制度和健康的审计市场.
蔡春、黄益建、赵莎(2005)的研究结果发现“非前十大”会计师事务所被审计公司的操控性应计利润显著高于“前十大”会计师事务所被审计公司的操控性应计利润,进而说明规模较大的会计师事务所审计质量较高.
（二）但是有些学者的研究却得出了截然相反的结论.
卢文彬(2003)以1999-2001年的数据检验了“五大”与“非五大”审计的上市公司样本,没有发现“五大”审计的财务报表与非五大审计的财务报表的稳健性存在差异.
李常青、王澎(2003)选取沪、深制造业118家上市公司为样本,收集其2001年审计公费和相关财务数据,研究结果表明相对于本土小所,本土大所未能提供更高质量的审计服务.
原红旗、李海建(2003)研究了会计师事务所的组织形式和规模与审计意见之间的关系,研究发现,目前影响我国上市公司审计报告意见类型的主要是公司本身的财务特征,会计师事务所的组织形式和规模没有对审计意见产生明显影响.
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刘峰、周福源(2007)从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来研究事务所规模与审.计质量的关系,发现国际四大与非国际四大的审计质量并不存在着显著的差异.
周海平、吕长江(2007)以会计盈余价值相关性来衡量审计质量,研究会计师事务所规模与审计质量之间的关系,发现规模大的会计师事务所在我国未能提供高于规模小的会计师事务所的审计质量.
李海燕、谢宁(2010)通过被审计公司的股权代理成本来度量审计质量,检验“大所”与“非大所”客户的股权代理成本是否存在显著差异,研究结果表明,“大所”客户的股权代理成本并不比“非大所”的低,证明“大所”并没有提供更高质量的审计服务,即会计师事务所规模与审计质量相背离.
三、国内外相关研究文献评述
在将法制环境纳入审计学研究之前,虽然大部分国外的相关研究
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