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【摘 要】本文通过对电子商务审计风险的特征和成因研究,提出了防范电子商务审计风险的一些措施.
【关 键 词】电子商务；审计风险；电子商务审计风险
近几年来,随着越来越多的企业运用电子商务开展经营业务活动,注册会计师在对企业进行审计时不得不考虑这些与电子商务相关的业务,然而这种新兴的电子商务审计和传统的审计有很大的不同,这种电子商务的审计存在更大的风险,注册会计师识别、评估和应对其风险有更大的困难.因此,研究电子商务审计风险的成因及其防范措施,不仅能够更好的识别、评估和应对电子商务审计风险,而且也是对我国审计理论的完善.
一、电子商务审计风险的特征
一般情况下,审计风险等于重大错报风险*检查风险,由于电子商务的无纸化、电子化和网络化等特点,无论是电子商务的重大错报风险还是检查风险都比传统审计风险要高.电子商务采用的全球网络化信息系统,企业一方面面临着系统自身的风险,可能导致会计数据被篡改、破坏,另一方面面临着电脑病毒和电脑黑客的入侵,导致会计数据的丢失.这些致使电子商务重大错报风险的加大.电子合同、电子函件、电子订单的存在使注册会计师审计中对其真实性、合法性很难辨别,导致电子商务审计风险中的检查风险要比传统的检查风险要高,审计工作的难度更高.
在电子商务系统高度自动化的条件下,审计证据的充分性和适当性取决于电子商务系统控制的有效性.因此,对电子商务审计主要集中在电子商务系统交易过程和控制测试.审计对象也要从财务报表及其相关资料扩展到被审计单位的资信状况、内部控制等对财务报表产生重要影响的诸多事项上来.
二、电子商务审计风险成因分析
我国的电子商务还处于发展的初级阶段,发展水平较低,相应的电子商务审计也处于探索阶段.随着电子商务迅猛的发展,电子商务审计将成为注册会计师审计发展的重要瓶颈.因此,了解电子商务审计的风险成因对电子商务审计至关重要.
首先,我国电子商务审计环境风险因素分析.迅速发展的电子商务运营不足,致使一些电子商务部能实现,加大了电子商务风险,同时增加了电子商务审计风险.此外,我国电子商务及电子商务审计的法律体系尚不完善,这使企业和注册会计师缺少了执业标准,我国的审计准则虽然涉及了电子商务的内容,但是对电子商务审计的程序和具体的审计标准没有规定,这必然导致注册会计师在执业过程中无章可循,必然导致审计风险.另外,我国的社会信用体系还不健全,这给企业在进行电子商务中可能带来风险.
其次,电子商务审计的客体风险因素分析.一般情况下,审计风险的存在很大程度上是由于被审计单位内部的原因所导致的,电子商务审计风险的出现很大程度上也是由于企业内部出现的问题.企业对电子商务业务的内部控制不健全,导致了电子商务审计风险的大大提高.电子商务的自动化、无纸化、信息化等特点决定了,电子商务审计很大程度上是依靠控制测试而很少用到细节测试,因此企业对电子商务内部控制的设计及实施至关重要.企业内部网络安全也是导致电子商务风险的一个重要原因,网络病毒的入侵、电脑黑客的攻击等都可能篡改会计数据等,从而造成审计风险的产生.此外,参与电子商务人员的专业知识和素质也是影响电子商务风险的一个重要因素.
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第三,电子商务审计主体风险因素分析.我国的电子商务起步比较晚,电子商务审计需要的人才必须掌握会计、审计等必要的财务知识外还必须掌握电子商务、计算机等新一代的知识,这需要一种复合型人才,由于我国在电子商务方面的起步比较晚,因此,这方面的人才可能会很或缺.会计师师事务所对这方面的人才进行培养不仅需要财力更需要时间.会计师事务所在遇到电子商务审计业务时可能由于缺少这方面的人才,而根据传统审计的经验来审计,从而带来个较大的审计风险.会计师事务所在对电子商务进行审计中所使用的审计软件实用性不强,通用性较弱.我国电子商务审计是最近几年才发展的,这方面的审计软件的研究开发、研究投入还较少,注册会计师在进行审计当中运用实用性不强的软件很容易带来审计风险.另外,我国近几年会计师事务所的竞争不断加大,造成了低价招揽业务.因审计收费的降低,会计事务所不得不减少审计工作、缩小审计范围,这会增加审计风险.
三、电子商务审计风险的防范
对审计风险的研究的目的就是为了有效的降低审计风险,使审计风险可以降至可以接受的水平.随着电子商务的快速发展,电子商务审计对象的无纸化、网络化、信息化日益提高,要求各方面共同努力,采取有效的措施来降低电子商务审计风险.
电子商务环境因素方面的防范措施.第一,由于我国电子商务处于发展阶段的早期,因此加强对电子商务系统的完善至关重要.给电子商务一个合理的平台,才能把电子商务审计落实的实处,把电子商务审计风险降到可以接受的底水平才不是一句空话.第二,完善电子商务法律法规和有关电子商务审计准则.电子商务的法律法规对规范电子商务起到至关重要的作用,这给了电子商务业务一个合法的标准,有利于审计人员对电子商务的合法性给予判断.完善电子商务审计准则,特别是具体的审计准则,从审计的程序和具体的操作过程都要有明确的规定,这有利于审计人员把握电子商务审计的细节,从而降低风险.最后,建设社会信用体系,社会信用体系的建立能对电子商务这种虚拟的网络交易提供安全保障,另一方面注册会计师可以更好的了解企业的信用状况.另外,加强网络的安全措施也是对电子商务正常运行不可或缺的部分.
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电子商务审计对象的防范措施.第一,加强企业关于电子商务的内部控制措施.由于电子商务的自动化、信息化、网络化的程度之高,注册会计师在进行审计时,通常采用控制测试而很少采用实质性测试,这对电子商务业务的内部控制的有效性要求比较高.因此,建设有效的电子商务内部控制系统,对防范电子商务审计风险有很大的帮助.第二,加强企业内部电脑安全和参与电子商务人员的专业知识.电子商务的网络化、信息化要求企业把电脑安全措施管理好,不仅做好企业内部的网络安全,更重要的是做好电子商务网上的授权处理.企业要求做到专门的部门专门的人员来采购、管理电子商务业务.企业应加强电子商务人才的培养,不仅专门的电子商务人员懂得电子商务的内含,而且要让企业公司的各个部门如销售、采购、运输等部门了解电子商务的流程和内含,让电子商务渗透到整个企业当中,这样有利于电子商务的正确开展,减少了在运行过程中的摩擦,大大提高了效率,同时减少了电子商务的风险.
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电子商务审计主体的防范措施.第一,会计师事务所培养电子商务审计的人才.电子商务审计是最近几年才发展起来的,它和传统审计有很大的不同,这就导致传统的审计方法和程序不适合电子商务审计.因此,会计师事务所必须加大电子商务审计这方面的人才培养,才能应对所接受的业务中的电子商务审计,从而减低电子商务审计风险,增加会计师事务所的业务量和审计质量.第二,会计师事务所开发实用、有效的电子商务审计软件.不同的电子商务环境造成审计对象的范围和审计方法不一样,因此在软件研究和开发的过程中要充分考虑这方面的问题,开发出不同环境下实用、有效的电子商务审计软件,这样可以在降低审计风险的同时,提高审计的质量.第三,会计师事务所做好电子商务质量控制措施.在项目组审计完毕后,会计师事务所要对所涉及的电子商务审计重点进行复核,要求对电子商务这部分的复核更严格、人才配置更优秀,要把这方面的风险控制在可以接受的范
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