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摘要电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视.本文分析了国际上对电子商务是否征税的态度,研究电子商务对我国传统税收制度的挑战,结合我国的实际国情,提出了我国政府在解决电子商务税收问题方面应采取的原则和对策.

关键词电子商务税收法律

中图分类号:D922.2文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)01-144-02

电子商务(ElectronicCommerce)是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式.电子商务的发展为企业提供了一个前景广阔的全球性电子虚拟市场,大大提高了商业活动的效率,但是电子商务在迅速发展的同时却对传统税收制度提出新的挑战,引发了一些列税收问题,对现行税收制度产生了一定的影响.

我国电子商务税收的法律问题参考属性评定
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一、对电子商务是否征税的不同态度

电子商务的定义一般可分为广义和狭义两种.广义上说,电子商务是指所有以电子技术手段所进行的与商业有关的活动.包括交易当事方通过、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易.狭义或严格意义上的电子商务,是指以因特网为运行平台的商事交易活动.这是当前发展最快、前途最广的电子商务形式,是电子商务的主流.本文所讨论的电子商务是指狭义的电子商务.

目前对电子商务的税收问题国际上主要有两种态度:一种观点,发达国家坚持对电子商务交易不征税,因为这些国家实行以所得税为主体的税收制度,电子商务对其国家的税收流失较少,相反还有利于这些国家向别国推销电子产品.持此种观点的代表者是美国.美国电子顾问委员会极力反对向网络销售征税.他们认为,目前的电子商务还只是一个雏型,尚未奠定坚实的基础,实际占零售业销售额的比例很低.如果现在马上对电子商务征税,将导致网络销售下降.

另一种观点,发展中国家坚持对电子商务征税,因为这些国家实行以流转税为主体的税收制度,作为电子产品的净消费者,电子商务的发展会造成其流转税流失.他们认为网络销售与其他销售渠道一样,没能

电子商务方面有关论文例文理由免征销售税,否则对传统商家而言,与网络商家明显存在不平等竞争.销售税作为地方政府收入的主要来源,是大众得以享受各种社会服务的财务基础,如果政府不能实现财政收入,最后受损失的还是老百姓.

目前我国电子商务发展还属于起步阶段.2000年4月中国时任财政部长项怀诚在“世界经济论坛企业高峰会”上表示:互联网征税问题是个重要问题,征税要有凭证,因特网是无纸化的,较困难,我国正在研究这个问题,中国不想放弃征税权,同时又要让中国的互联网发展快一点.项怀诚表示,中国将在借鉴别国经验的基础上再作出征与不征、多征还是少征的决定.因此,我们有必要结合我国实际对电子商务税收问题进行深入研究,制定出适合我国国情的电子商务税收对策.

二、电子商务对我国传统税收制度的挑战

(一)国家税收管辖权产生冲突

所谓税收管辖权,就是国家或政府在税收方面所拥有的各类权力,它是国家主权在税收领域的体现.目前,世界各国确定税收管辖权有源地税收管辖权原则、居民管辖权原则,或是同时行使来源地税收管辖权和居民税收管辖权.我国是选择双重管辖权的国家.然而在电子商务环境下使交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断,各国对所得来源地的判定发生了争议,必将弱化来源地税收管辖权.因此,有的国家,例如美国就提出居住地税收管辖权较来源地税收管辖权为优,倾向于加强居民(公民)税收管辖权而不是来源地税收管辖权.

但是,居民(公民)税收管辖权也面临自身的挑战.首先,虽然居民身份通常以公司的注册地标准判定,但是许多国家还坚持以督理和控制地标准来判定居民身份.大多数国家的公司税法都已允许外国公民担任本国公司的董事,还允许董事会在居住国以外的国家召开.诸如电视会议等技术的广泛使用使得居民税收管辖权也形同虚设.其次,在电子商务中公司可以选择交易发生的地点.公司出于避税或其他考虑,可以将交易活动转移到税收管辖权较弱的地区进行.此外,如果片面强调居民税收管辖权,则发展中国家作为电子商务商品和服务的输入国,其对来源于本国的外国企业所得税税收管辖权,将被削弱或完全丧失,这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争.

(二)常设机构设立地难以确定

所谓常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业产所等.常设机构的概念主要包括两点:一是固定的办事地点或者是实际经营场所,二是独立的代理人,代理人能够代表公司签订合同.如果某企业在所得来源国(非居住国)有常设机构,并且经营所得来自该常设机构,则可以判定这笔所得来源于该国境内,该国政府就可以对其行使所得来源地税收管辖权征税.但是在电子商务中,可以任意在任何国家设立或租用一个服务器,成立一个商业网站,传统常设机构的定义受到了挑战.此外,电子商务中产品及劳务的提供仅通过网站及相关软件来完成.分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、订货、付款等交易行为.因此,在东道国境内设立营业场所、固定机构或委托代理人开展业务的传统方式已失去其存在意义.

(三)课税对象发生混乱

课税对象是指对什么征税,是征税的依据,也是一种税种区别于另一种税种的主要标志,是税收制度的基本要素之一.然而电子商务改变了产品的固有形式,使课税对象的性质变的模糊不清.电子商务模糊了销售利润、劳务报酬和特许权使用费等各种所得的区别界限.由于现代信息通讯技术发展,象书籍、报刊、音像制品等各种有形商品和计算机软件、专有技术等无形商品,以及各种咨询服务,都可以通过数据化处理而直接经过互联网传送,传统的按照交易标的性质和交易活动形式来划分区别交易所得性质的税法规则,对网上交易的数字化产品和服务难以适用.

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