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【摘 要】我国财务总监制度是针对加强国有企业的财务监督而建立的.经过十几年的实施,财务总监制度得到不断完善,在此基础上,国有企业会计信息失真、财务收支混乱、盲目投资、国有资产流失等现象得到有效遏制.本文试从西方财务总监制度的起源和发展出发,探求财务总监制度的本质,再结合我们的特殊国情,探讨我国国有企业的财务总监如何正确定位自己的职责,实现国有资产增值保值,所在企业发展壮大的目标.
【关 键 词】财务总监财务总监制度财务监督财务职责
一、引言
由于我国国有企业经营者与所有者严重背离,并存在监督真空,经营者往往通过选择会计政策、会计方法、会计程序等等来维护自身的利益,致使为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重等问题,严重损害所有者权益.究其根本,财务收支管理失控是主要原因.1994年深圳市投资管理公司率先在全国实行财务总监委派制度,作为一种在旧的国有资产管理体制下对于企业国有资产监管方式的一种有益探索,由政府部门或政府授权经营部门向国有企业派驻“财务总监”,从事企业国有资产经营监督.随后,全国许多省市借鉴这种制度,纷纷制定了地方性的关于财务总监制度的行政法规,实施财务总监制度；在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间上、数量上实施监控.
二、西方财务总监制度的起源和发展
19世纪末,西方发达资本主义国家一些大企业财务主管逐渐从繁重的簿记工作中解脱出来,加强企业财务控制,对内部实施成本控制,降低材料消耗,提高工人效率.随着钢铁、铁路、化工等工业企业规模迅速扩张,需要大量资金,财务主管把更多精力投入到资本市场上,与股东和金融业主进行广泛沟通,以便从股票市场和银行中筹集到企业发展所需的资金,在配合公司经营主管搞好内部经营管理工作同时,他们扮演资本市场与企业之间沟通的主要角色,并对企业实施财务控制,参与企业管理决策,这时就形成了早期的财务总监制度.
第一次世界大战结束后,西方资本主义国家工业化进程加速,形成了很多大企业集团
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20世纪中期,经营权与所有权进一步分离,美国等西方发达国家积极推动资本大众化,结果造成分散的股东对公司监督和控制力度减弱,公司代理问题突出.财务部门负责人不仅要完成日常的财务和会计管理工作,还要负责与股东进行大量的沟通工作.股东（出资人）不断要求公司财务总监们对企业经营管理实施有力的监督,促使财务总监增加了为股东承担监督的责任,在这种情况下财务总监在公司中的地位也得到了大幅度的提高.
20世纪后期,公司控制权市场竞争激烈,很多公司从关注多元化战略开始向打造企业核心战略转变,财务总监开始在兼并浪潮中发挥了无以替代的作用.公司财务首席执行官已经与一般财务经理承担的职责不同了,在公司战略规划和制定中,其成为管理高层有力助手和参谋,成为公司高级管理层与股东之间沟通的桥梁.
现代财务总监制度模式主要受资本市场、公司的资本结构、公司治理模式等因素影响,根据资本市场发达程度和公司治理模式不同,财务总监制度可分为美国财务总监、德日财务总监和东南亚财务总监等模式.
1、美国模式
美国公司依托发达、庞大的资本市场,股权相对分散,股权结构稳定性差、流动性强,持股人对公司重大问题参与主要通过股票买卖来实现,这也称为“用脚投票”,他们关心股票价格的涨落,投机性较强.目前美国上市公司最大的股东是机构投资者（养老基金、人寿保险、互助基金等）,但机构投资者在一个特定的公司中却最多持有1%～5%的股票,因而他们对高层管理人员的压力也不是很大.为了有效改善公司治理机制,减少代理成本,美国公司对财务总监等高级管理人员的人力资本价值给予了充分确认,广泛实施了股票期权薪酬机制.据美国《CFO》杂志披露,美国CFO享有的公司股票期权几乎与CEO持平,大公司（公司价值100亿美元以上）CEO的薪酬构成比大致为：基本年薪占17%,奖金占11%,福利计划占7%,以股票期权为主的长期激励计划占65%.CFO是现代美国公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一,作为一名执行层高级管理人员,地位仅次于CEO.
美国大公司CFO的职责一般有如下四个方面.一是负责股东与高级管理层之间有效沟通.美国公司的CFO对股票价格的变化十分关注,他们的工作往返穿插于金融市场操作和公司内部财务管理之间.二是参与并进行投资融资决策,特别是融资决策.美国对CFO金融理论和实务水平要求较高,担当CFO的人才大多是在金融市场驰骋多年,拥有丰富经验的人,优秀的CFO常常做过成功的基金经理人.三是建立一套指标和业绩评价体系,让每个经理都有自己的“成绩单”,每个月CEO会与经理们共同评价这些结果,从预算与实际业绩中找到问题,并共同寻找解决方案,引导公司进行股东价值创造.四是参与公司战略决策和规划.美国的CFO在战略管理团队里所花的时间比起亚洲和欧洲的CFO多得多,美国的CFO注重解决问题的能力和创造力,积极参与兼并重组,制定战略计划.
20世纪90年代以来,美国首席财务官成为策略拟定的重要角色,在事业合并案中发挥着重要作用,但他们逐渐脱离财务报告的角色,弱化了会计和财务报告管理工作.美国近些年发生一系列会计丑闻,也就不足为奇了.究其原因,一是美国财务总监会计素质要求下降.美国只有20%的首席财务官领有会计师执照,35%有工商管理硕士（MBA）学位,5%两者都有.二是首席财务官因成为战略制定的重要参与者,掌管企业的咨询科技,设计复杂的金融工具,而脱离了会计事务.2、德国、日本模式
德国和日本公司的股权集中度较高,公司间持股现象普遍.20世纪90年代德国公司平均股份构成：交叉持股的公司拥有大约42%的股份,分散私人股东17%股份,外国投资者、保险公司14%,养老基金12%,银行持股上升到10%,国家持股降低到5%.日本公司股权结构1989年的情况是：法人交叉股份为72.8%,私人股份为22.6%.
德国和日本股票市场都不如美国发达,公司主要从银行进行外部间接融资,对银行的依赖性较大且与之关系十分密切.银行在公司治理中发挥了重要作用,比如德国银行通过四种方式在公司的治理中发挥作用,以债权人身份、直接持股、代理小股东投票权、在监事中派驻代表.财务总监不必花费大量时间研究股票市场的短期表现,他们把更多注意力放在公司内部财务控制上,但要与持股公司和银行之间保持密切信息沟通.
在公司治理方面,美国法律规定公司设立股东大会和董事会,一般不设立监事会,而德国和日本的公司治理中,在董事会之外单独设立监事会,监督对象除了经营者外,还涉及到董事.在这种治理体系下,德日财务总监比美国有较严格的监督机制.在日本大企业中,由于终身雇佣、年功序列和内部晋升惯例,成功的管理人员一生都在同一个企业工作,工资水平相对固定,因此日本财务总监报酬与工作业绩的敏感程度不高.另外由于德国强调企业社会责任,工会等组织力量强大,相对于美国和日本的CFO而言,德国财务总监注重利益相关者的利益,特别是工会和劳工组织.
3、东南亚模式
东南亚国家中大部分上市公司的控股股权被家族及其伙伴所拥有,家族控制了董事会大部分权利,对经营者控制也较严格,其他股东和利益相关者在公司治理中处于从属地位,资本市场对公司的影响作用非常有限.由于家族式企业所有权和经营权的分离程度比较低,融资范围小,实际上财务总监与资本市场沟通的任务也比较少,财务总
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