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摘 要：目前,我国关于审计人力资源整合问题已成为热点研究课题,在审计范围扩大、审计内容庞杂、审计资源得不到最大化利用的时代背景下,政府审计与注册会计师审计的资源整合问题应运而生.以人为本的理念决定了人力资源的整合是关键.本文在分析了人力资源整合困难原因的基础上提出了从人员主观意识到外在客观条件、由内而外、由局部到整体的整合理念.指出,要从根本上扫清整合的阻碍,就要从共同之处入手,如人员意识、审计方法、审计分工、审计范围重合度等,再递延到外在客观条件的强制措施的推行,如法律法规的健全等.
关 键 词：政府审计注册会计师审计人力资源整合
自2003年国家审计署发表的《2003-2007年审计工作发展规划》中第十四条第一次明确提出“整合审计资源,实现审计业务的科学管理”的未来国家审计发展规划以来,政府审计对象经历了由单一财政审计到财政审计与经济责任审计、绩效审计等多方审计共同发展的演变.审计范围亦日渐广泛,审计任务、业务量日益繁重,审计内容日益庞杂,审计线索与技术路线日益复杂,与此同时,飞速发展的经济使得政府部门对审计工作日益重视,对审计人员的需求与日俱增,而现实却是与之对应的审计人力资源极其有限,这种有限性不光体现在审计人员的数量上,也体现在审计人员的综合素质上,审计人力资源力量的薄弱与审计任务繁重、审计内容庞杂之间的矛盾日益突出,亟待解决.目前而言,政府审计想要完成审计工作,最有效的办法就是寻求外在审计力量的协助.民间审计以其自身具有的专业性以及独立第三方的社会属性成为政府审计资源整合的不二选择.
一、政府审计与注册会计师审计人力资源整合的必要性
关于政府审计方面论文范本
（一）审计力量的有限性要求必须进行人力资源整合.我国政府审计机关的审计人员录取具有严格的控制,被录用的政府审计人员被纳入国家公务员序列管理,并对审计人员实行审计专业技术职称考试和评审制度,审计机关人数因此受到一定限制.与之相对应的是,我国拥有庞大的需被审计的政府机构,只中央一级预算单位就有100多个,政府审计人员的有限使得一级预算单位每年的审计覆盖面不足50%,二三级预算单位每年审计的覆盖面大约只有20%,更不用说县以上国税局、海关系统等单位的审计覆盖率.与此同时,政府审计机关审计人员素质也参差不齐,人员专业知识结构较为单一,人员结构以会计、审计人员为主体,缺乏具有计算机、财政、法律、金融、环保、工程技术等学科背景的复合型人才.由此可见,目前的政府审计人员力量与素养皆存在不足之处,整体而言,尚不能满足国家某些重大项目审计的要求.
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（二）审计人员的供求失衡促使人力资源整合.审计产生的基础条件是审计资源的社会需求,审计发展受审计资源供给的限制,政府审计资源主要来自国家的预算拨款,具有绝对的独立性和强制性,这也是其优势所在.注册会计师审计资源主要来自被审计单位,但其人力资源较政府审计雄厚.据不完全统计,截至2012年,我国注册会计师行业人员有30多万人,其中注册会计师有15.5万人,执业人员与非执业人员各有8.5万人和7万人.然而,政府审计与注册会计师审计分别是两个独立的个体,在资源配置上未达成优化共识.审计资源的供给决定了审计的发展方向,有效的审计资源供给必须满足社会需求,由此可见,我国审计资源供给在数量、质量、结构上尚不能满足社会的需求,与社会需求存在明显的不对称,导致“不均衡”现象的出现,这将不利于审计资源的有效发挥.
（三）整合审计资源是实现审计高效率的必然要求.把握总体、突出重点是政府审计的基本要求,牢牢抓住把握总体的前提,才能有效突出重点,在把握总体的基础上深入细致分析,准确突出重点,进而提高审计效率.社会审计人员对于审计工作有自己的审计套路,在执行审计工作时一般都按照原有套路按部就班进行,特别是对于其主要审计项目财务报表的审计往往过于细致化进而忽视了把握整体的重要性.由此可见,注册会计师执行审计时就需要政府审计发挥其把握整体、突出重点的优势为社会审计指明方向,才能有的放矢,提高审计效率.
（四）整合人力资源是与国际协调的有效途径.无论是我国还是其他国家,审计机关人员在数量上都比较少,大量政府审计工作的繁重任务决定了政府审计对社会审计外包服务的依赖,且已成为国际社会普遍做法.如美国、瑞典、德国等国家审计机关已试行将绩效审计业务外包给社会审计组织,只对其进行必要的监督管理.澳大利亚率先对外包审计项目聘请注册会计师审计机构人员的费用预算与来源、数量等进行了明文规定,开创了政府审计利用社会审计的先河.由此可见,利用社会审计力量对国家审计项目进行审计在西方国家已日臻成熟.
二、审计资源整合困难的原因所在
（一）审计人员专业领域的不同.无论是审计署还是各地特派办,每年都会从不同专业招聘人才,专业范围涵盖面广,如食品、环境等专业领域,以拓宽政府审计的宽度与广度,而注册会计师审计一般招聘具备一定审计基础的会计、审计专业人员,在执业过程中通过事务所规章形式要求执业人员具备过硬专业审计知识,如取得注册会计师证书等.两者在审计人员的素质和专业领域上的差别,带来审计心理、审计计划、重点关注领域的分歧,使得整合过程中必要的交流沟通、相互认可等人员的心理活动迥异,造成资源整合的阻碍.
（二）两者利益主体不同.行政型审计体系的主体奠定了政府审计的主导地位,决定了政府审计的对象为国家公共资源.作为国家的内审机构,无论是对财务行政起监督与促进的作用,还是对财务行政活动合规合法性的保证作用,政府审计都是为政府部门服务,其委托与受益方都是国家权力机构.注册会计师作为民间审计力量,是一种独立的外部机构,其审计对象主要是社会市场团体,受所有者委托对上市非上市公司的审计是民间审计的主要范畴,不难看出,注册会计师审计的利益主体为使用财务报表的利害关系人或是其他委托人.这与政府审计的利益主体明显不同,利益主体的不同必然导致对审计结果要求的差异,成为审计资源整合的阻碍.（三）两者的审计地位不同.政府审计作为国家治理的有效手段,实质上构成国家的内部审计机构,被赋予了其他审计机构无法比拟的权力和地位,在对国有企业及相关政府部门执行审计时具有绝对的强制性.注册会计师审计作为民间审计力量,很好地诠释了受托代理理论,由于会计师事务所是自负盈亏的企业,存在盈利性质的承接业务活动,在对社会组织执行审计时,注册会计师审计不具有强制审计的权力,其审计工作的具体执行也会受到委托者意愿的限制,甚至会受到审计收费等外在条件的威胁.即使在审计资源整合的今天,政府审计也只是将注册会计师审计作为一支候补力量加以利用,并且在利用的同时又对如审计风险、审计职能、审计信息和审计责任等方面的安全性加以考虑,其对注册会计师审计工作的利用非常有限,这种尴尬的局面使得注册会计师的审计地位远低于政府审计,两者权力地位较为悬殊.
政府审计学术论文的写作
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（四）整合费用较高.政府审计与注册会计师审计人力资源的整合主要指政府审计对注册会计师审计的资源利用,在这一过程中,会产生较高的整合费用.主要有对会计师事务所进行挑选时的调研成本、对事务所审计的监督参与成本、对审计结果的甄选利用成本等,这些成本的存在不可避免,拉低了审计资源整合的性价比.无论是政府审计还是注册会计师审计,都会在执行审计工作时在保证审计质量的前提下对成本进行考虑,当整合的成本大于整合的成效时,政府审计无疑会放弃整合,成为资源整合的阻碍.
三、政府审计与注册
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