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摘 要:新会计准则实施后,与旧准则相比,固定资产的会计处理方面有较大的变化,同时也引入了一些新的内容.通过比较,有利于企业做好固定资产的会计核算工作.
关 键 词:新准则,固定资产,处理要点
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2010)06-0186-02
固定资产是企业重要的生产力要素之一,是企业赖以生存的物质基础,固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响企业的竞争力,关系到企业的运营和发展.《企业会计准则第4号―固定资产》规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露,旨在保证与固定资产相关的会计信息质量,为信息使用者做出经济决策提供有用信息.现就新旧准则下固定资产核算过程中需要注意的几个要点加以阐述:
1新准则下固定资产核算中具体会计处理方法与原准则的差异
(1)新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件(通常在3年以上)延期支付,实际上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照借款费用准则应予以资本化的以外,应在信用期间内记入当期损益.而原准则规定固定资产的入账价值以历史成本价值为基础,对具有融资性质取得的固定资产没有规定.
例:20x4年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款,该设备价款共计900000元,首期付款150000元于20x4年1月1日支付,其余款项在20x4年至20x8年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年的12月31日.
20x4年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和其他相关税费160000元,已用银行存款付讫.20x4年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,以用银行存款付讫.
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项,假定折现率为10%.
①购买价款的现值为:
150000+150000*(p/a,10%,5)等于150000+150000*3.7908等于718620(元)
即借:在建工程718620
未确认融资费用181380
贷:长期应付款900000
借:长期应付款150000
贷:银行存款150000
借:在建工程160000
贷:银行存款160000
②确定信用期间未确认融资费用的分摊额:
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③等于期初⑤*10%④等于②-③期末⑤等于期初⑤-④20x4.1.156862020x4.12.31150000568629313847548220x5.12.3115000047548.20102451.80373030.2020x6.12.3115000037303.02112696.98260333.2220x7.12.3115000026033.32123966.68136366.5420x8.12.3115000013633.46136366.540合计750000181380568620③20x4年1月1日至20x4年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,记入固定资产成本.固定资产的成本为:718620+160000+56862+40000等于975482(元)
借:在建工程56862
贷:未确认融资费用56862
借:长期应付款150000
贷:银行存款150000
借:在建工程40000
贷:银行存款40000
借:固定资产975482
贷:在建工程975482
④20x5年1月1日之20x8年12月31日,设备已达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益.
借:财务费用475482
贷:未确认融资费用475482
借:长期应付款150000
贷:银行存款150000
以后年度按照上述分摊表,依次计入当期损益.
(2)改变了盘盈固定资产的会计处理方法.原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入,新准则规定,盘盈的固定资产作为前期会计差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算.
(3)取消了后续支出的确认原则.新准则规定固定资产发生后续支出的确认原则与初始确认原则相同,即该资产包含的经济利益很可能流入企业,该资产的成本能够可靠的计量.在固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将固定资产的原价、已计提的累积折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,固定资产发生的可资本化的后续支出通过“在建工程”科目核算,在完工并达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入固定资产.如果后续支出不符合上述条件,就不能资本化,而应予以费用化.
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(4)修改了租入固定资产改良的会计处理.原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算并单独计提折旧,而新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销.
(5)引入了资产组的概念.原准则中,八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但实务中,许多固定资产难以单独产生现金流量,新准则规定难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失.
例如:某公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司.这三家分公司的经营活动有一个总部负责运作.由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组.2005年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试.假设总部资产的账面价值150万元,能够按照各资产组的账面价值的比例进行合理分摊,A公司的资产的使用寿命为10年,B、C分公司和总部资产的的使用寿命为20年,减值测试时,A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元(其中合并商誉为15万元).该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元,B分公司资产的可收回金额为156万元,C分公司资产的可收回金额为200万元.要求:进行该公司的减
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①将总部资产分配至各资产组:
由于各资产组的使用寿命不同,不能直接按其账面价值分配总部资产,而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整,按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产.所以分配总部资产时的账面价值应为100+2*150+2*200等于800(万元)
总部资产应分配给A资产组的数额等于150*100/800等于19(万元)
总部资产应分配给B资产组的数额等于150*2*150/800等于56(万元)
总部资产应分配给C资产组的数额等于150*2*200/800等于75(万元)
分配后各资产组的账面价值为:
A资产组的账面价值等于100+19等于119(万元)
B资产组的账面价值等于150+56等于206(万元)
C资产组的账面价值等于200+75等于275(万元)
②进行减值测试.
A资产组的账面价值等于119万元,可收回金额等于219万元,没有发生减值,
B资产组的账面价值等于206万元,可收回金额等于156万元,发生减值50万元,
C资产组的账面价值等于275万元,可收回金额等于200万元,发生减值75万元,
③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配.
B资产组减值额分配给总部资产的数额等于50*56/206等于13.6万元,分配给B资产组本身的数额等于50*150/206等于36.4万元,
C资产组中的减值额先冲减商誉15万元,余下的分配给总部和C资产组.减值额分配给总部资产的数额等于60*75/275等于16.36万元,分配给C资产组本身的数额等于60*200/2756等于43.64万元.
2新准则在固定资产核算中引入的新内容
(1)规定了弃置费的会计处
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