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中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 本文在综述了会计准则的经济后果学说后,选取金融资产的相关准则作为分析对象,结合金融企业实际,探讨其可能产生的影响,并对如何防止新金融工具准则运用下的各种弊端提出了相关建议

关 键 词 金融资产 确认 计量 分类 经济后果 公允价值 盈余管理

会计准则作为会计信息生产与提供的规范,不是一种纯粹的技术手段,而是一种具有经济后果的制度.对经济后果的存在这一事实的最优说服力的解释,出现在斯蒂芬•,泽夫的1978年的论文《“经济后果”的产生》(The Rise of "Economic Consequnsences").泽夫引用观察事例表明企业管理者,行业协会和政府会主动干预会计准则的制定,这意味着会计准则和会计信息对他们的决策制定行为产生了影响,也就是所谓的“经济后果”.他将经济后果定义为“会计报告对企业、政府和债权人的决策制定行为的影响”,该定义的实质是说会计报告会影响管理者和其他人的实际决策,而非仅仅反应决策结果.而威廉姆•,R•,斯科特（2000）《财务会计理论》指出：经济后果是指：不论有效证券市场理论的含义如何,会计政策的选择会影响公司的价值.从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的.它首先是影响管理者,但如果影响管理者,也会影响企业的投资者,这是因为由于会计政策的变化,管理者很可能改变企业的实际经营策略从而可能影响公司价值.

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在实际操作中,会计准则可能会在若干方面影响企业未来现金流量,譬如准则改变将增加企业会计系统的转换和运行成本,这些成本包括事前培训,事后企业为达到新准则要求而发生的管理成本等（威廉姆•,R•,斯科特（2000））.新准则还可能引起相关税收发生变化,从而影响企业未来现金流量,虽然我国企业税收并不是依据会计准则缴纳的,但由于新会计准则在理念和会计处理方面发生的重大变化,有可能引起相应税收政策变动.比如新准则中广泛体现的公允价值计量可能增加某些企业的会计利润,这些利润是否缴纳所得税就是一个影响因素.

一、企业会计准则第22号――金融工具确认和计量相关规定

(1)CAS22将初始确认时的金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（概括为交易类金融资产）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产.

金融工具准则的经济后果参考属性评定

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(2)企

关于会计信息论文范文集业初始确认金融资产应当按照公允价值计量.

从上述内容中可以看到这次会计准则的修订响应了国际趋势,在金融工具的确认计量方面极大的运用了公允价值,同时也给与了企业较大的会计处理空间.其带来的经济后果无疑是十分深远的.

二、可能带来的消极影响

(1)为利润操纵提供有利条件.

由于信息不对称的存在,管理层在交易性金融资产和可供出售金融资产的划分中具有较大的选择空间.随着我国资本市场的升温,企业持有交易性金融资产和可供出售金融资产的数额逐步上升,对于企业利润的影响不容忽视.雅戈尔,S吉生化,上海物贸等九家公司07年一半以上的净利润来源于可供出售金融资产的收益,小部分来自公允价值变动收益.最低占净利润的53.97%,最高达325.4%.许多公司在07年违背初始持有意图处置了可供出售金融资产而给企业带来了巨大收益.一些会计专家的研究显示,在初始划分点,持有两类金融资产较多的公司倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空间,为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池“,在持有期间,盈利情况不好的公司会利用处置可供出售金融资产进行盈余管理和平滑收益.盈利情况好的公司则更倾向于将可供出售金融资产中含有的作为资本公积的未实现利润留存到以后年度实现.

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(2)公允价计量难以实现公允.

金融资产的计量广泛涉及了公允价值,CAS22规定了公允价值的确定标准与程序,分为以下几个过程：存在活跃市场下取报价作为公允价值→不存在活跃市场下采用估值技术确定公允价值→市场交易价格是确定公允价值的基础.在公允价值风靡的现代金融市场,我国非活跃市场条件下金融工具计量面临很大挑战.主要表现为：现行规范过于原则性和宽泛性,未能做出细节规定,一些特殊行业特殊业务无章可循；金融工具估值技术缺乏,估值管理不足等.这些都影响了金融资产的准确计量.

三、拥有的积极影响

不可否认,新的金融资产准则的颁布具有一定的合理性,具体表现如下：

(1)限制企业对进入资产的自主分类,在一定情况下会损害财务信息的真实性和公允性.事实上,金融资产的性质在其存续期间一般是不会发生改变的,但企业持有金融资产的目的则可能会随着经济,金融环境以及企业经营,财务状况的改变而发生根本性变化.当发生改变时合理运用新准则进行报表披露,才能维护好投资者等人的权益.(2)在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查并计提减值准备,符合会计信息质量要求中的谨慎性原则.

四、应对措施

如何正确运用新的金融资产准则,使其带来的经济后果最优化,现提出几点建议：

加强监管.相关部门制定好企业金融资产披露细则,并引导企业严格执行以减少管理层利润操纵损害所有者权益.有关会计专家提出在财务报告中引入“综合收益”概念,要求企业编制综合收益报表.相关投资者和债权人在评价企业盈利能力时将参考此项指标以确定企业的收入来源是否合理.

参考文献：

[1]企业开机准则编审委员会.企业会计准则――应用指南.上海:立信会计出版社.

[2]任玉龙.金融资产重分类准则研究.财会月刊.2007.

[3]Scott.w.r.,2000,Financial Accounting Theory.Prentice-hall.

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