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根据2004年的《中国统计年鉴》,2003年我国有196222个国有及规模以上非国有工业企业,其中小企业为172591个,占企业总数的88%左右；并且小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值的近50％,小企业不仅向国家缴纳了大量税款,而且吸纳了众多城乡劳动力,是促进我国经济结构调整,国民经济发展和维护社会稳定的重要力量.因此关注小企业,规范小企业会计行为是目前会计工作中的重要内容.2004年4月27日,财政部发布了《小企业会计制度》,要求符合条件的小企业从2005年1月1日起执行.但由于多种原因,该制度在一年多的时间内并未得到有效实施.本文就是探究存在的问题,提出解决措施.
小企业会计本科论文如何写
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一、影响《小企业会计制度》有效实施的因素
1.小企业对自身的定位认识不足.《小企业会计制度》规定,本制度只适用于在中华人民共和国内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业.但制度中对小企业的界定标准并不十分明确,这导致一些企业搞不清自身是否属于小企业的范畴.根据小企业所处的发展阶段,可将小企业分为两类：一是成长期小企业,即处于成长期、有可能迅速扩张为大中型企业的；二是处于初创期、需要两年或多年时间才能成为中型企业的.考虑到制度转换成本的因素,前者不适宜执行《小企业会计制度》.部分小企业不能明确自身属于前者或后者,因此不执行该制度.
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2.小企业内部会计人员素质相对较低,对执行《小企业会计制度》优势认识不够.最近几年会计方面的制度变化较快,一些小企业的会计人员本身业务素质不高,不参加培训或者参加培训也是走形式,根本没搞清小企业会计核算与大中型企业的区别,不懂得执行《小企业会计制度》的有利之处.
3.小企业进行会计制度转换的外在动力不足.小企业的会计信息外部使用不广和监督弱化.对于不公开对外筹集资金的小企业而言,对外提供财务报告主要是针对债权人和税务等部门.小企业最主要的债权人有两个,一是业主的亲友和企业员工,二是金融机构.但这二者对小企业会计信息的关注程度都不是十分强烈.当前,大多数小企业已民营化,关心其会计信息的主要是税务、工商、物价和统计等部门.事实上,这种政府各部门既共同管理,又各司其职的局面,最终形成了小企业财务会计工作监督管理上的盲区,导致小型民营企业财务信息在这些部门并没有真正有效的需求.没有对企业全面财务会计信息的需求,也缺乏有力的监督,小企业没有了进行会计制度转换的外在压力,必然会对新制度的执行持等待观望态度.
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4.有关部门重视不够,措施不得力.在《小企业会计制度》中,有这样的描述：“符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》”.既然小企业有两种会计制度可供选择,那么企业必然会进行一番比较,选择成本较低者.而继续执行《企业会计制度》对企业来说,可减少对会计人员培训的费用,无制度转换成本,其成本较低.
二、《小企业会计制度》执行的有效途径
1.加强对执行《小企业会计制度》优势的宣传,推进《小企业会计制度》的实施.执行《小企业会计制度》的有利之处在于：一是会计核算强度变小.这表现为《小企业会计制度》的会计科目比《企业会计制度》少23个,分别是资产类减少14个,负债类减少6个,所有者权益类的“已归还投资”科目；成本类的“劳务成本”科目；损益类的“补贴收入”科目.会计科目的减少也导致减少了许多会计事项的核算,比如,对资产减值准备的计提,小企业只要求对流动资产即短期投资、应收账款、存货计提减值准备,少了对长期投资、固定资产、无形资产等的减值准备的计提.二是会计核算难度降低.《小企业会计制度》中的一些会计科目虽然名字没变化,但核算内容较简单.比如,对短期投资的期末核算,虽然都要求成本与市价孰低法,但二者比较的方法局限为最简单的总体比较法.三是将给企业带来有利的经济后果.如将借款费用资本化范围扩大,造成当期费用降低,利润增加,固定资产价值增大.因此执行《小企业会计制度》将使企业增加利润,增加资产总额,从而增强盈利能力和偿债能力.
2.提高会计人员素质.会计人员的素质主要就是指会计人员理解现代会计的基本精神、基本精髓的程度,并利用这些基本精神,基本精髓进行估计或判断.颁布的《小企业会计制度》执行中将会遇到比执行《企业会计制度》大得多的困难.因此应对在职会计人员提供后续教育的机会,通过培训、宣传、竞赛、考试等多种形式,提高在职会计人员的水平；同时与各高校加强联系,是在校的后备会计人员及时掌握最新的会计信息,这样,当他们一旦走上工作岗位,必然会更有效地执行《小企业会计制度》.
3.健全企业会计组织结构.与大企业相比,中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势,相形之下形成了巨大的生存压力.中小企业为了在市场竞争中获得利益,更容易受到一些外在因素的影响,进行违规经营.另外许多小企业采取家族式经营方式,内部机构不健全,职责模糊不清,有的根本不设置会计机构,需要报表或纳税时,突击编写,临时应付,有的虽然设置会计机构,但会计人员兼职较多分工不明确,并以主要领导人为核心,实际也无法控制,造成财务管理混乱,会计信息失真.这种中小企业存在财务机构设置不合理,没有健全的会计组织结构和会计核算系统以及内部控制系统状况,使会计基础工作极为薄弱,并且短时间内不会有很大改变,从而给新制度的顺利实施造成了巨大阻碍.要逐步改善这种情况一要国家要加大处罚力度,提高会计失信成本,遏制会计造假屡禁不止.二要合理实施内部约束和牵制制度.三要根据各企业的不同情况,制定适宜本企业特点的内部核算管理办法,如存货管理、投资管理、固定资产管理,等等.四要建立详细的内部分析报告制度,为企业管理提供详实的分析材料和改进建议,为《小企业会计制度》顺利实施提供重要动力.
4.财政部门等有关部门应采取有效措施,推进《小企业会计制度》的实施.一是帮助小企业的负责人转变思想,树立规范管理、科学理财的观念,重视企业会计制度转换工作.二是帮助小企业认真做好制度转换工作.一方面帮助小企业的会计工作者认真学习、领会Ӎ
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