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摘 要
2010年12月15日正式生效的香港联交所《上市规则》及《创业板上市规则》,准许地注册成立的发行人采用内地会计准则编制其财务报表,准许经中国财政部及中国证券监督管理委员会审核推荐及认可的内地会
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一、内地与香港会计交流合作的新里程碑
2010年12月7日,国家财政部、证监会内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会,与香港财经事务及库务局、香港证监会、香港联合交易所有限公司、香港财务汇报局、香港会计师公会在深圳举行会议,就落实内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制财务报表并由本地会计师事务所按照本地审计准则进行审计的事宜达成共识.
2010年12月8日,财政部公布了此次获准从事H股企业审计业务的12家内地大型会计师事务所.
2010年12月10日,香港联交所正式公布：《上市规则修改》和《创业板上市规则修改》于2010年12月15日生效.准许内地公司在香港上市可以采用内地会计准则和财务报表.
这一新政策的出台标志着内地本土会计师事务正在迈向国际化,也标志着国际四大会计师事务所长期独占中国内地公司赴香港上市审计市场的局面已经被彻底改变,而A+H上市的中资企业也将由于审计成本大减,成为最大的受益者.
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以此为新起点,内地大型会计师事务所获准自2010年12月15日或以后完结的会计年度期间,可以采用内地审计准则为内地在港上市公司提供审计服务,H股“双重审计”政策将被取消,内地与香港会计交流与合作达到了一个全新的水平.
二、采用内地会计审计报表并使之与国际准则接轨的必要性
截至到目前,在香港联交所挂牌的77家H股公司中,有2s家公司同时拥有A股在内地上市,共有160家在内地注册的H股在香港主板及创业板上市,占上市公司总数的11.5％.在2010年12月之前,按照内地和香港两个证券市场的规则,这些公司需要向其A股投资者和H股投资者分别披露依据中国会计准则和香港会计准则编制的两种财务报告.由于内地和香港采用的会计准则不同,H股公司在两地公布的业绩往往会有差异,也令投资者感到头痛.
首先,原先香港联交所只接受国际会计准则,因此H股审计的巨大市场,一直掌握在德勤、毕马威、普华永道和安永这四大国际会计师事务所手中.H股上市公司是中国质地最为优良的企业,对于会计师行业来说,也是最为慷慨的客户,对着这样的客户望洋兴叹,确实是内地会计师事务所心中的痛.
其次,对于去香港上市的内地公司来说,其会计成本无疑大增.
最后,国内资本市场的美好前景以及对外资的开放程度越来越高,无疑也会吸引大批的境外公司(包括香港公司)来内地IPO,因此内地采用通行的国际会计准则则势在必行.
三、内地会计与审计准则的国际化之路
为此,内地会计行业及监管部门已经做了多年的准备,2006年2月颁布并于2007年1月1日开始实施的中国新会计准则,为此奠定了根基. 新颁布的中国新会计准则于2007年在1570家上市公司得到了有效实施,2008年,财政部会计司经过近5个月的艰苦努力,形成了超过2万字的上市公司执行新会计准则情况全面深度分析报告,论证了会计准则有效实施的事实.
香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则.作为重要的国际金融中心,其企业治理是以国际会计准则为基础.由于香港和内地之间的地缘优势,它也一直都是内地完善企业治理,发展资本市场的学习对象.
2007年以来,香港会计师公会与内地就香港会汁准则等效问题进行了若干次技术会谈.双方一致认为,实现会计准则等效,有助于降低内地企业赴港上市成本,促进两地企业、证券市场和会计行业的长远发展,同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力.经过一年时间的共同努力,除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差异,确认了两地会计准则实现了等效,并于2007年12月6日签署了两地会计准则等效的联合声明.
2008年4月18日,中国会计准则委员会代表团访问美国并与美国财务会计准则委员会就中美两国会计交流与合作问题签署了《中美会计合作备忘录》,在加强双方会计合作、建立相互交流的工作机制等方面达成共识.由于中国公司制度起步较晚,资本市场也才刚刚兴起,因此作为公司基础制度之一的会汁准则,电一直处于国际化的过程中.但在财政部的推动下,内地的会计准则已经越来越接近香港使用的国际会汁准则和国际会计准则.
2009年8月28日：香港交易所就接受在香港上市的内地注册成立公司采用内地的会汁及审计准则,以及接受经中国财政部和中国证券监督管理委员会认可的内地会计师事务所一事刊发咨询文件,2010年12月10日,香港联交所发布新闻,同日,香港立交所公布了《咨询总结》,并修改上市规则,准许在香港上市的内地注册成立公司采用内地的会计及审计准则.事实上,新的规则方便了在港上市的内地企业,以及在内地上市的香港企业,预计可以提升市场效率,并且减轻在香港上市的内地注册公司的合规成本.
四、内地资本市场的前景及吸引力
统计数据显示,2010年是内地A股市场IPO数量最多的一年.这一年共有349家企业IPO上市,其中主板28家、中小板204家、创业板117家,超过2007年至2009年三年发行数量之和.同时,2010年也是A股市场融资规模最大的一年.这一年总募资金额达到10016.32亿元,已经突破万亿大关,一举超越2007年7985.82亿元的历史纪录.在IPO、增发及配股融资规模上,2010年均创出历史新高,分别为4921.31亿元、3656.80亿元和1438.21亿元.2010年中国股市能够得全球第一的融资规模,主要归功于三大因素：一是新股发行体制改革的巨大成功,极大地激发了中国股市的潜能、人气与活力,二是深交所中小板与创业板的推出,极大地迎合了中国投资者“天天打新”的口味与投资需求；三是流动性泛滥,房市被打压,投资渠道单一,热钱与游资直逼股市.2011年,中国GDP合理增速估计在8％左右,中国股市仍将保持快速扩容格局,因为中国股市不缺钱.
五、准许香港企业在内地上市采用香港会计准则,加快内地会计准则国际化进程
中国市场占据全球IPO半壁江山,生动地反映了金融危机和经济萧条的大背景下中国经济增长在世界格局中的地位.可以预计,随着中国经济的快速增长,未来大中华地区的IPO将会继续牢牢占据世界第一的位置；而随着人民币的不断国际化,中国资本市场还将吸引越来越多的外国公司前来上市,包括香港公司,因此内地采用通行的国际会计准则则势在必行.
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中国的会计准则国际化要以中国的国情和特色为背景,逐步完善,避免出现与国际会计准则和国际商业惯例相矛盾的现象,在最大程度维护中国利益的基础上,最终符合国际会计准则的整个框架和理论基础,中国是世界上最大的发展中国家,也属于经济体制转换国家.发展与协调就成为我国会计界面临的双重任务,总结中国会计准则国际化经验,也将在很大程度上丰富国际会计的内涵.而要让内地会计准则真正走向国际化,加快与国际会计准则完全接轨的进程,准许香港公司来内地上市时采用香港会计准则应该是最有效、速度最快的一种做法.香港财务报告准则从2005年开始就与国际准则全面接轨,两者几乎一模一样.允许香港公司在内地上市采用香港会计准则,还有如下益处：第一,内地会计准则还在与国际会计准则接轨过程中,内地会计师事务所可以更进一步学习与国际会计准则几乎没有任何区别的香港会计准则.第二,有利于内地会计师事务所质量和审计理念的转变.第三借助香港的国际金融地位,使得内地的会计与审计准则完全与国际接轨.
鉴于此.按照2010年12月7日两地就落实内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制财务报表,并由本地会计师事务所按照本地审计准则进行审计的事宜所达成的共识,以及对等互惠的原则,建议国家财政部尽快出台相关政策,准许在内地上市的香港公司采用《香港财务报告准则》或《国际财务报告准则》编制其财务报表.
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