财务报告相关会计学大专毕业论文,关于公司治理对会计信息质量之影响综述相关论文例文

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[摘要 ]公司治理是会计信息系统运行的环境,对会计信息质量具有显著影响.完善的公司治理将约束管理当局的会计行为,从而提高会计信息质量.这已经为大量实证研究所支持.但是,在我国,关于公司治理与会计信息质量关系的研究尚不充分,有关结论也很不一致.

[关键词 ]公司治理；会计信息；文献综述

[中图分类号] F233［文献标识码］Ａ

[文章编号] 1673-0461(2008)07-0084-10

※基金项目：国家社会科学基金《公司治理全球趋同研究》（06BJY058）的阶段性成果.

1990年代以来,公司治理成为经济、法律、管理等诸多领域共同关心的热点问题.公司治理是会计信息系统的重要环境因素,公司治理的好坏,将会对会计信息质量产生影响,因此,公司治理问题也引起了会计学者的普遍关注.从国外来看,众多会计学者致力于公司治理与会计信息之间关系的研究,无论是理论分析还是实证检验的成果都相当丰富.近年来,我国学者也开始注意到这一问题,并展开了相关研究.本文拟对国内外公司治理与会计信息关系的相关文献进行回顾和评价,以期从中归纳出一些结论和规律,为完善我国公司治理、提高会计信息质量提供借鉴,同时也为相关研究提供借鉴.①

一、公司治理对会计信息系统的影响

会计作为一个信息系统,势必要受其所处环境的影响.一方面,公司治理是会计环境的重要组成,构成了会计信息系统的微观内环境.会计系统的运行离不开其所处的环境,而会计信息从业务发生、数据收集、信息处理、输出报表、审计、对外披露这一系列的环节,将涉及到管理层、审计师、董事会及审计委员会、监事会、投资者等多个主体,因而不可避免会受到这些主体的影响.作为企业内部管理机构的会计部门也要受到上述主体的影响和制约.而公司治理的一个核心内容就是股东、董事会、管理层之间权责的划分与制衡.在不同的公司治理之下,股东、董事会、管理层之间的关系就不同,这一差异,将会对会计信息系统及其输出的会计信息产生影响.另一方面,会计信息是有关主体进行公司治理的重要依据.所谓公司治理,是公司资财的提供者（包括股东和债权人）保证他们能够获取投资回报的方式[1].处于公司外部的投资者等主体进行公司治理,主要依靠管理层提供的信息,因此,会计系统是公司治理所需的信息的重要来源.正如Whittington(1993)指出,财务报告是公司治理机制有效运行必需的重要因素,没有良好的财务会计信息,资财提供者就不能有效地监督董事的行为,没有良好的管理会计信息,董事就不能有效地行使监督和决策职能.[2]在此情况下,为了降低信息不对称,保护自身的合法利益,投资者等主体会对会计信息的提供和质量保证做出相关的制度安排,以提高管理层提供的信息的可靠性,从而形成相关的治理制度,如独立审计、审计委员会等.而管理层也会接受这样的监督约束机制[3].因此,会计信息是实现公司治理目标的重要工具,而为了实现公司治理目标,有关主体又会加强对会计系统的治理.Sloan（2001）指出,财务会计信息本身是公司治理过程的产物,一系列公司治理机制旨在用以确保管理当局提供的信息没有过度发生损失.[4]由此可见,公司治理对会计具有深远影响.

公司治理对会计的影响具体表现在：（1）公司治理将影响会计信息的质量,包括会计信息的可靠性、有用性（价值相关性）、会计信息披露的种类和详细程度、及时性等.作为一个经济理性人,管理当局将在减少披露的收益和成本（较低的股票价格、更高的接管威胁）之间进行权衡,从而选择披露的质量以使其所承受的成本最小化.诸如非执行董事和审计委员会、董事会主席与CEO两职分离等内部控制机制,加强了对管理当局会计行为的监督,将提高管理当局进行虚假陈述的成本、减少隐藏信息所能获取的收益,从而提高信息披露的质量 [5].（2）公司治理将会影响会计系统的其他环境因素,例如,公司治理将会对注册会计师审计产生影响,而审计是会计信息质量的重要保障机制,因此,公司治理将通过影响审计质量进而间接影响会计信息质量.（3）从宏观角度来说,在不同公司治理模式下,会计核算的目标、内容和重点不同,对会计信息质量的要求也不同.正如Sunder（1997）指出,会计因组织和其所服务的契约组合的规模和形式而异.[6]

二、公司治理机制的构成要素与特征

Jensen(1993)将公司治理分为四种控制力量：资本市场（包括代理权竞争、敌意接管、杠杆收购、股票回购等）；法律、政治和管制制度；产品和要素市场；以董事会为首的内部控制制度.前三个是外部治理机制,后一个是内部治理机制.[7]从相关文献来看,在研究公司治理与会计信息之间关系时,学者们主要集中于考察以下治理机制：

(一)股权结构

股权结构是指股本总数在股东之间的分布状态.它可以用股权集中度来加以衡量.股权集中度的具体衡量指标有CR指数、H指数、股权控制度、Z指数等.

股权分散与股权集中各有其成本与效益.在股权分散情况下,中小投资者往往不愿单独行动对管理者进行监督而承担高额的成本,即发生“搭便车”行为.“搭便车”现象可能导致对管理者的失控,因为没有人愿意对管理者进行监督,从而导致严重的代理问题.积极的大股东可以避免这一问题.因为股价上涨带来的财富使控股股东和中小股东的利益趋于一致,大股东有足够的动力去收集信息并有效监督管理层,大股东在有些情况下还会直接参与经营管理[8].Jensen（1993）指出,积极的投资者②对于治理机制的良好运行非常重要,因为他们在公司中拥有较多财务利益,并且具有独立性,能够中立无偏地评价公司的管理和政策.[7]Pushner（1995)也认为,大股东具有收回其投资的利益动力,因而有动力监督管理当局,同时他们也有着较大的权力,因而可以成为一个额外控制机制.[9]但是,大股东在降低管理层的代理问题的同时,也会产生另一方面的代理问题,因为大股东往往仅代表其自身的利益,而其利益与其他投资者、雇员或管理者的利益可能不协调.在此情况下,大股东可能以牺牲其他投资者的利益为代价,实现自己的私利,即产生大股东剥削小股东的问题[1].LLSV(1999)指出,在缺乏外部控制机制的威胁或外部股东类型多元化的情况下,控股股东可能以其他股东的利益为代价来追求自身利益.[10]在缺乏对中小投资者法律保护机制的条件下,大股东往往会侵占中小投资者的利益,这在我国较为明显.因此,大股东的作用是双方面的.那么,股权集中度对会计信息质量的影响如何呢?这是会计学者应当考虑的问题.

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(二)董事会

董事会是作为一种控制工具而内生地出现的[11].董事会处于公司内部控制系统的顶端,对公司的运行负有最终的责任,其最主要的职责是聘任、解聘CEO,并决定其报酬,提供高水平的建议[7].董事会在公司治理当中具有十分重要的地位,良好公司治理的关键,就是有一个运行良好的、以享有声誉的独立非执行董事为核心的董事会[12].就会计而言,董事会是财务报告的监督主体.经理编制的财务报告需要经董事会审核批准后,由董事会提交给股东大会.董事会全体要对财务报告的真实性、完整性负责.因此,董事会的好坏,对于会计信息质量具有显著影响.

董事会的质量决定于许多因素,诸如：董事会规模、董事会的结构、董事会主席、CEO的权力与角色、单个董事、被提名董事和非执行董事的优点和称职程度[12].此外,董事的专业背景、担任董事职位的数量、任期等等,都将影响董事会的有效性.

1．董事会的构成,即董事会的独立性.Fama (1980)、Fama and Jensen (1983)认为,董事会的人员结构是建立董事会以有效监督管理当局行为的重要因素,外部董事在其劳动力市场的声誉机制会促使其履行好职责.[13][14]Williamson (1984)指出,董事会很容易成为管理当局的工具,从而侵害股东的利益.外部董事的介入,可能会降低这种合谋安排的出现,同时董事会作为进行低成本控制权内部转换的市场引致机制,其活力可能得到加强.[15]Weisbach（1988）进一步指出,由于外部董事独立于公司经理,因而具有较强的动力去监督CEO.董事会的有效性是其独立性的增函数,随着董事独立性的提高,其监督CEO的意愿也越强烈.[16]

董事会构成的度量指标主要有：（1）独立董事（或外部董事）③的人数及其在董事会中所占比重,独立董事只有达到一定比例才能有效地对内部人进行制约；（2）独立董事的专业背景,即是否具有财务或会计背景、是否担任其他公司的CEO,因为具有相关背景有利于独立董事更好地阅读财务报告、对公司的战略提出评价和建议；（3）独立董事的持股情况,如果外部董事拥有实质性的权益利益,将会激励外部董事行使职权[7],相应地,在防范虚假会计信息方面的动力也会增强.

2．董事会的规模.Jensen（1993）认为,小规模的董事会能够发挥监督作用,而大规模的董事会容易为CEO所控制.[7]Yermack（1996）发现,董事会规模会负向影响公司业绩,规模小的董事会更有效,因为随着董事会规模的增加将会发生程序性损失.[17]Eisenberg et al. (1998) 对芬兰公司的研究也得出类似结论[18].但是,Chaganti等(1985)认为,规模大的董事会有利于提高其服务的广泛性,较大的董事会在防止公司失败方面更有效.[19]

3．董事的专业背景.由于财务报告具有较强的专业性,董事具有会计、财务背景将提高董事会对信息披露的监督效果.

4．董事会主席与CEO的关系（两职合一）.董事会主席的功能是主持董事会会议并监督CEO的聘任、解聘、评价以及确定CEO报酬的程序,如果CEO同时担任董事会主席,就不可能在行使这一功能时撇开其自身的利益.因此,两职分离对确保董事会有效运行很重要[7].但是,对于两职分离对公司绩效的影响,相关的实证研究结论并不一致.就会计信息而言,一般认为,两职分离可能更有助于加强对会计行为的监督,减少CEO对信息披露的权限过大,从而提高会计信息质量.但这需要证据的支持.

5．董事会的行为,通常以董事会开会的频率为度量.许多人批评说董事没有足够的时间管理公司事务.但是,Vafeas(1999)发现,董事会每年的开会次数与公司价值呈负向联系,因为董事会往往是在出现问题之后才开会.[20]

6．审计委员会.审计委员会是董事会下属专门负责会计、审计事项的委员会,勤勉而独立的审计委员会的存在,可以在很大程度上约束管理层的会计行为.除了考虑公司是否设立审计委员会外,研究者往往从独立性、专业背景、任期等方面对审计委员会加以度量.

(三)管理报酬机制

传统的管理报酬机制是以会计利润为基础的.在现代公司制下,以股票为基础的激励计划日渐普遍.给予经营者一定的股权,可以降低代理成本,促使其从公司利益出发考虑问题.从原理上说,较之传统的以会计利润为基础的报酬机制,以股票为基础的报酬机制一定程度上可以减少经理人员的操控,防止短期行为,但是,以股票为基础的报酬机制并不能绝对消除人为操纵问题.经理人员可能通过操纵利润来人为地拉高股票价格或使之维持在一个较高水平,从而提高其自身报酬.因此,有必要检验管理当局是否具有盈余操纵以获取较高报酬的动机.

三、公司治理对会计信息质量的影响――国外的证据

国外学者就公司治理对会计信息披露的影响作了广泛研究,其中尤以董事会质量对会计信息披露的影响的研究最为丰富.依照对会计信息质量量度的不同,相关的文献大体可以分为四类：（1）公司治理与盈余管理；（2）公司治理与财务报告舞弊；（3）公司治理与信息披露的全面性、及时性以及价值相关性；（4）公司治理与审计质量④.以下依据上述分类对相关文献进行简要的回顾和述评.

(一)公司治理与盈余管理（盈余操纵）

公司治理机制及监控行为将影响盈余管理的使用.所谓盈余管理,Schipper（1989）指出,它是“披露管理”,是当事人对财务报告过程的干涉以满足自己的私利.[21]Healy和Wahlen (1999) 指出,盈余管理发生在管理者运用职业判断编制财务报告及通过规划交易以变更财务报告,旨在误导以公司经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响以会计报告数字为基础的契约后果.[22]在市场缺乏有效性的条件下,投资者将不能识别管理层的盈余管理行为,因此,盈余管理对于投资者具有误导性,因而可以通过盈余管理来考察会计信息质量.许多学者从研究公司治理与盈余管理的关系入手研究公司治理对会计信息质量的影响⑤.

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1．董事会与盈余管理

董事会是对公司会计行为进行监控的主要主体,独立董事及其组成为审计委员会,将会对管理当局的盈余管理行为形成约束.众多学者对董事会及审计委员会对盈余管理的影响进行了研究.

Dechow, Sloan 和Sweeney（1996）对利润操纵与企业治理结构之间关系进行了研究,结果发现,利润操纵的企业更可能有管理层控制的董事会成员,CEO更可能同时担任董事会主席,CEO更可能是企业的缔造者,更少地有审计委员会,更少地有其他外部大股东.[23]

Klein(2002) 对1992～1993年692家美国公开交易的公司进行研究,发现：非正常应计项目（abnormal accruals）与董事会/审计委员会中独立董事的比例负相关.但是,在那些审计委员会完全独立（100%是独立董事）或完全不独立的公司之间,非常项目并没有差异.此外,当董事会和/或审计委员会中独立董事的比重由占多数改变为占少数时,非正常应计项目将会提高.因此,盈余管理与独立的董事会或审计委员会负相关.[24]

Peasnell, Pope and Young（2000）认为,外部董事在保持公开的财务报告的完整性和可信性方面具有重要作用.他们检验了英国公司盈余管理与外部董事和审计委员会之间的关系,结果发现,管理当局提高非正常应计项目以避免报告损失或盈利减少的可能性与董事会中外部董事的比重负相关.进一步的检验表明,这种关系仅存在于公司的所有权与决策控制分离度高的公司中.[25]

Xie et al. (2003) 发现：（1）董事会和审计委员会的组成与公司进行盈余管理的可能性相关.董事会中独立董事越多,盈余管理的水平就越低.（2）如果董事会和审计委员会成员具有公司或财务背景（有在其他公司或投资银行任职的经历）,公司当期操控性应计项目将更低.（3）董事会和审计委员会开会的频率将减少当期操控性应计项目的水平.因此,董事会和审计委员会的行为以及其成员的财务背景是约束管理当局进行盈余管理行为的重要因素.[26]

Jenkins (2002)检验了董事会和审计委员会结构与非预计或操控性应计项目之间的关系,发现董事会和审计委员会中有外部董事,非预期或操控性应计项目的绝

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