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2008年美国次贷危机引发的全球性金融危机重创世界经济.次贷危机凸显了当市场信息无法获得或者无法获取足够信息时,公允价值计量的困难,被视作未来会计方向的公允价值饱受指责.然而面对次贷危机引发的金融危机,反省的对象应当是资产泡沫、信用监管、商业操守缺失等问题,不应该对公允价值进行全盘否定,而是应该考虑公允价值计量的完善问题.
我国会计准则中已大量运用公允价值计量属性,财务报表确认、计量和列报等方面均出现了与公允价值相关的要求,公允价值会计的时代初露端倪.公允价值计量属性越来越被广泛引入,必然要求审计师在执行财务报表审计时,依照审计准则,确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和会计制度规定.
一、公允价值审计的相关概念
公允价值审计主要是注册会计师对具体资产、负债和权益项目或交易的公允价值计量和披露的审计.公允价值审计的具体内容是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况.
关于公允价值审计程序,AICPA发布的SAS101对公允价值计量和披露的审计程序主要包括：（1）风险评估；（2）评价适当性和充分性；（3）利用专家的工作；（4）实质性测试程序；（5）沟通.
二、公允价值审计存在的问题
1.公允价值会计的理论和方法存在缺陷.我国会计准则体系有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中,不够详尽统一,缺乏FASB那样单独的公允价值计量与披露的准则及其应用指南.全面、统一的指南的缺乏对公允价值的
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2.公允价值审计的理论和方法不够完善.一方面,目前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据,公允价值审计还未形成一套比较标准、规范的审计方法,缺乏对公允价值计量与披露审计的具体指南.这必然给注册会计师进行公允价值审计增加了难度.另一方面,我国尚未明确审计公允价值的衡量标准及具体处理.公允价值计量的估值方法多种多样,被审计单位可以根据规定和自身具体情况选择和判断.
3.公允价值计量属性的应用增大了审计证据的获取难度.成熟市场经济国家具备成熟的信息系统,相应机构定期发布行业参考价格、模型、指数和参数等相关信息,公允价值容易获得.而我国正处在市场经济体制转型期,市场化程度不足,缺乏公平价格形成机制,加之上市公司关联交易频繁、中介机构诚信度低、价格体系不完善等原因,无法提供公允价值的统一标准或评价,必然导致公允价值审计难以有据可依.
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4.公允价值审计的实施对我国注册会计师素质提出了挑战.
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三、完善公允价值审计的对策
1.尽快完善公允价值计量准则和相关审计准则.完善、健全的准则体系是公允价值会计、审计工作顺利开展的前提条件和有效保障,我国在公允价值计量准则和审计准则中存在诸多缺陷和不足,需要我们尽快采取措施完善.我国的会计准则体系尚缺乏单独的公允价值计量和披露的具体准则,可以借鉴FASB的经验,由实务界和专家组成专业委员会规范公允价值的定义、应用、确认及披露等,制定公允价值计量准则,并对于具体在何种情况下采取何种估值技术及参照信息等问题予以具体补充和说明.
2.建立健全公允价值市场评估体系和数据库,强化第三方估值.完善的市场评估体系是进行公允价值计量的重要基础,目前我国的市场经济尚未成熟,通过建立市场数据库体系、搭建信息网络技术平台并加强第三方估值从而提供充分的市场信息和参考依据,当市场形成公允价值评估体系后,不仅有助于被审计单位运用公允价值计量,也使得公允价值审计有据可依.
3.提高注册会计师的专业胜任能力.注册会计师作为财务报告的鉴证者,专业胜任能力的高低直接关系到财务报告信息质量的高低.而注册会计师的专业胜任能力是指注册会计师以自身所具备的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度为基础,在实务工作中按照设定的标准完成指定的工作任务的能力.（1）加强会计准则业务培训,掌握公允价值计量的基本要求.（2）提高独立估值能力,全面树立风险导向审计理念.
4.整合公允价值审计资源的建议.一方面,应当探索会计师事务所与有关部门进行联合审计.因为会计师事务所进行公允价值审计的过程中,诸多工作与会计和评估的工作交叉重复.另一方面,需要增强审计资源之间的耦合度.社会审计和政府审计、内部审计不是完全相互独立的,而是可以相互协调、促进.整合三者资源具有必要性和可行性,从而实现审计资料、审计技术与方法共享,更好地发挥审计的经济监督作用.
结束语：纵观近代以来历次经济危机,总是会发现会计及其执行系统存在的问题助推了危机的发生.全面公允价值会计模式是对原先存在多年的历史成本会计模式的巨大冲击,具有革命意义.我国市场经济体系尚不完善,在公允价值会计的应用上,采用更加稳健的态度和做法是明智的选择.应当借鉴国外对公允价值计量及其审计的经验与教训,从理论上和实践上对公允价值及其审计进行积极的探索和研究,逐步完善公允价值计量和审计的法律环境及操作环境,从而使公允价值计量及其审计更好地为经济发展服务.
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