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【摘 要】内部控制是高校实施管理的重要手段,在高校经济活动中发挥重要作用.本文结合高校实际,分析了我国高校内部控制中存在的问题并提出相应对策.
【关 键 词 】高校；内部控制；问题；对策
一、高校内部控制存在的问题
(一)缺少完整的法规体系
二十世纪末,国家先后颁布《内部控制和审计风险》、《国家审计基本准则》等内部控制法律法规,但是限于我国法制建设的实际情况,这些法律法规之间缺乏内在联系,不能针对高校实际情况做出指导,从而使高校未能形成一个相对完整的内部控制理论体系,妨碍了高校内部控制规范作用的发挥.
(二)执行过程中出现偏差
执行过程中的偏差首先表现在内部控制内容不全面.如某些高校未建立对外投资内部控制,导致对外投资决策程序不合规范,风险增大,甚至造成重大损失.其次,内部控制对象不全面.在实施内部控制时,有些高校只是对财政经费的会计人员进行控制,而未涉及校办产业及后勤集团的会计人员.最后,内部控制范围不全面.如一些高校往往只强调预算内经费控制,而弱化预算外控制,特别是经营费用；一些高校未将二级财务纳入内部控制范围或控制不严,监督不力；对各项往来款项的审批手续控制不全或不严格；由于基建账务处理以行业会计制度为依据,许多会计人员对基建情况不熟悉,因而难以对基建项目实施有效控制,有可能造成巨大损失.
(三)控制意识有待转变
由于经费来源以财政拨款为主,很多高校长期以来重财轻物,重计划轻执行,对于我国教育资源的优化配置和充分利用造成不利影响.另外,高校在后勤社会化改革、校办产业发展、重大支出项目安排中,缺乏相关的决策程序及控制制度,很少经过科学论证,也没有相关的风险防范和控制措施,出现了许多经验教训.
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(四)监控力度有待加强
有些高校未设置专门机构或人员对内部控制执行情况进行监督检查,而由执行部门自我监督检查；各级财政部门对高校内部控制建立及执行情况的监督检查力度不够等,导致了监控力度的欠缺,影响了内部控制在高等教育发展中作用的发挥.
(五)人员素质有待提高
有些高校内部控制制度比较完善,但由于单位管理者不重视,或执行人员业务水平有限,职业道德低,造成内部控制制度有名无实,内部管理依然失控.如有些管理者私自对外投资,收益不入账,中饱私囊；有些单位内部职能部门私设银行账户和小金库,资金管理严重失控等.
二、高校内部控制防范对策
(一)建立完整的法规体系
市场经济的不断发展不仅要求我们对国内内部控制理论进行总结,还要对国外内部控制的实际执行情况进行广泛研究,在已颁布的《内部会计控制规范―基本规范(试行)z
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(二)确保内部控制有效实施
首先,内部控制应约束单位内部涉及会计工作的所有部门及人员,即对院级财务部门、二级财务部门、校办产业及后勤集团等部门及其会计人员都按照统一的内部控制制度进行控制；对所有的业务对象（包括投资在内的一切业务）进行全方位控制,缺一不可.其次,高校应将预算内财政经费和预算外经费都纳入内部控制范畴,按内部控制制度及标准进行控制管理.第三,由于基本规范中已经明确 “单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”,因此,高校负责人不能将自己置身于内部控制之外,而应将内部控制真正落到实处.最后,高校还应建立健全机构、岗位设置并严格划分职责权限,既做到分工明确,又做到相互制衡.如对重大投资和涉及高校生存发展的项目要设立专门机构进行可行性研究及经济效益预测、并经高校负责人和职代会批准后方可实施；对限额以下的正常业务收支实行“一只笔”制度；对限额以上的预算收支实行集体审批且高校财务主管签字的内部牵制方法等,从而对内部控制主体及内容进行有效的内部牵制,保证内部控制作用的发挥.
(三)提高内部控制意识
首先,要提高预算控制意识.由于高校经费主要来自国家财政,预算控制成为日常的主要业务,这就要求对预算编制、执行、分析及考核等进行全方位动态控制,运用一系列财务综合分析指标,如支出预算完成率、设备利用率等,对工资总额及定员定额情况、资产、资金和效益状况等进行分析,对各项资产的保管、使用等情况进行考核,切实管好、用好国有资产,提高资产使用效益.其次,提高风险意识.高校应针对风险控制点,建立有效的风险控制系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和规避,如投资损失可能性、应收帐款坏账可能性等,制定客户信用评估指标体系,确定信用授予标准,规定客户信用审批程序,进行信用实施中的实时跟踪,控制信用风险.
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(四)进一步加强监督力度
首先,应加大内部审计力度.通过对本单位内部控制系统进行系统的检查评估,提交审计报告（其中包括对各种经济活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而采取改进行动的合理建议）,协助各级管理部门有效履行职责.其次,还应加大注册会计师审计力度.注册会计师及时出具的内部控制评价意见,一方面能够监督制度执行者的行为,另一方面能有效防范风险,保护投资者利益.从国外情况看,内部控制的建立,大多是外部力量推动的结果,从内部控制收益对象看,也不仅仅局限于单位内部,还包括其他的利益相关者,如外部股东、债权人、政府等机构或部门,有效的监督检查能较好地保证内部控制系统正常、有序运行.
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(五)不断提高人员素质
内部控制是高校重要的管理工具,只有不断提高高校管理者及相关执行人员素质,才能保障内部控制的实施和完善,自觉形成内部控制环境,通过科学的控制机制,促进高校可持续发展.
参考文献：
[1]仇莺璇.高校内部控制制度建设探析[J].财会通讯,2010(29).
[2]苏少辉.COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示[J].会计师,2010(09).
[3]刘东,王雁.论高校财务内部控制体系的构建与完善[J].会计之友,2010(09).
作者简介：蔡韦华（1971―）,女,会计师,现供职于河北工业大学财务处,研究方向：财务会计和财务管理.
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