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“小金库”的审计历来备受关注,从中央到地方,从行政单位到事业单位,都非常重视“小金库”问题.根据中共中央办公厅国务院办公厅印发《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》的通知（中办发?眼2009?演18号）,“小金库”定义为,是指违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产.下面本文将从“小金库”的表现形式及产生原因进行深入剖析,进一步探索“小金库”审计的常用方法.
一、“小金库”资金的主要来源
(一)违规收费、罚款及摊派设立“小金库”
如保险公司车船投保的未出事故的返还款、物资采购中的回扣、收取的管理费、劳务费、承包费、代开发票的手续费,以及发现的一些违法违规行为进行经济处罚时不向被罚人出具收据的.
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(二)用资产处置、出租收入设立“小金库”
如拆除工程物资、资产及废旧物资的处理、房屋出租等的收入不入财务账.
(三)以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”
如对个体户和民营企业收取的费用,在这些审计“触角”难以伸到的地方,使用白条或白头收据收费等.
(四)经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”
如有一烟草商业企业将厂家多次为促销而配送的大量样品卷烟、促销奖励款不入正式财务账,多次在“小金库”内私分.
(五)虚列支出转出资金设立“小金库”
如有的工程或者费用采用支少报多的方式,有的则直接虚列支出项目.
(六)以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”
如用不合规原始凭证（票贩手中购买的假发票）报销套取现金,或者是正规的发票,虚假的内容,特别是开具地下工程、水下工程等虚假内容的发票,再是正规的发票,半真半假的内容,如在会议费、修理费等发票中多开金额套取现金.
（七）上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”
如向下级单位或关联单位多拨专款等,跨年度后将多拨的款项收回不入财务账,或是先转其他单位,后由其他单位将此笔资金转移到“小金库”账户
二、“小金库”形成的原因
(一)法纪意识淡薄
一些领导在思想上不重视财经政策和法律法规的学习,片面地认为只要不是装入个人腰包,就不算违法,还有一些单位为偷逃税款或截留收入,想方设法私设“小金库”；更有一些人将“小金库”化公为私、侵占私分、中饱私囊.
(二)内控制度不完善
有些单位财务管理上存在漏洞,内控制度不健全,使某些别有用心者轻而易举地截留上缴款、收钱不入帐和虚报开支,为设立“小金库”提供了条件.
(三)利益趋动
为了欺骗上级主管领导和单位群众,逃避监督,将一些不合理的支出,不在大账上反映,而在“小金库”列支,有的单位采取将应在财务大账列支的费用转移到“小金库”,增加单位可支配金额,在数据上做手脚,蒙骗上级,以完成考核指标.
(四)监督缺位
由于现行会计人员管理体制的不完善,会计的任免、奖惩都由单位做主,“端人家碗,受人家管,就不能揭人家短”,所以财会人员在发现单位有违规违纪现象时也不能坚决抵制,有的甚至同流合污,制造假账,销毁“小金库”原始记录,逃避调查,设置取证障碍.
(五)处罚不力
由于法规制度的不完善,“小金库”问题的处理上,往往是重经济处罚,忽视对个人的处理.大凡私设“小金库”,都是为了“小团体”利益,因此查出来后,要想处罚到某一个人的头上,就让执法执纪机关倍感为难.加之一些单位和部门为了保全自身利益,或为了不给上级主管部门和领导的脸上“抹黑”,只好“大事化小、小事化了”.如此的“好人主义”思想,在较大程度上又助长了一些部门和单位“顶风违纪”的不良风气,“小金库”现象难以得到有效地遏制.
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三、“小金库”审计的主要方法
(一)盘点法
一方面,审计人员可以采取突击盘点的方式被检查单位出纳员的金柜、卷柜、办公桌,对现金、支票、存折、证券、收支票据、借条等等进行细致的点数、登记,然后与相关账簿进行核对.特别是对以单位谐音、会计和单位主要人员名义开户的存折和业务发生平凡而非工资性收支以及大额资金存款要作为检查的重点,财
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另一方面,审计人员可以对固定资产等实物进行盘点,查看固定资产账和会计账是否账账相符,固定资产账和实物是否账实相符,对报废的资产、盘盈和盘亏的固定资产应重点关注.
(二)实地调查法
对被检查单位的收入项目进行调查汇总,看收费是否全部入账,有无部分收费或乱收费流入“小金库”.对被检查单位的房产、车辆、空调、计算机、豪华办公用品等资产进行现场核实,对账外资产调查其资金来源,或许会有意外收获.对房产、土地、海滩、车辆等资产的出租、出售合同、协议及收入进行调查.看是否足额入账.
(三)审阅相关资料法
一是审查会计凭证后附的原始凭单,考究其真伪.二是审查合同、协议,特别注意保证金和押金的情况.三是查阅被查单位的会议记录,因为会议记录往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹,可以通过审阅会议记录来获取一些问题的线索.四是查阅会计人员交接记录.会计人员交接记录是非常重要的检查证据,能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况.认真检查历任会计、出纳人员的交接记录,可能会发现违法乱纪问题的线索.
(四)审计延伸调查法
在分析判断发现疑点掌握一定证据的基础上,除对本单位进行审计外,还应向其下属单位进行延伸审计,看有无虚构项目拨款或其他名义转移资金,形成“小金库”,然后在下属单位中违规购置小汽车、发放福利费、招待送礼等.通过对现场的勘察和向有关人员询问,结合查看相关单位会议纪要、档案、有关合同协议等进行调查,就特定事项向资金往来单位调查取证,分析判断、搜寻蛛丝马迹,对查出“小金库”至关重要.
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