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[摘 要 ] 近些年来,我国经济发展迅速,受各种外来因素影响,在会计领域,假账现象屡禁不止.引发了会计诚信危机,导致会计公信力下降.为此,本文拟从会计职业道德及其风险的含义、特征入手,分析会计职业道德风险研究的必要性和紧迫性.
[关 键 词 ] 会计职业道德风险概述
随着社会的发展,会计职能呈现多元化,现代会计活动赋予会计人员更高的使命和要求,不仅要为企业内部提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务.实现这些目标的关键是保证会计信息的质量.然而,从我国的郑百文、银广夏,到美国的安然、世通等会计舞弊案件,致使会计职业道德问题的探讨愈趋炽热.因此,对会计职业道德及其风险的概念和内涵予以了解,有利于寻求规避会计职业道德风险的途径和方法.
一、会计职业道德
1.会计职业道德的概念
道德是一定社会调整个人与个人之间,以及个人与社会之间的社会关系的行为规范的总和.职业道德是指在一定职业活动中应遵循的,体现一定职业特征,调整一定职业关系的职业行为准则和规范.在整个道德体系中,职业道德的地位十分重要,正如恩格斯说,“实际上每一个阶级甚至每一个行业都各有各的道德”. 会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的,调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为统一的准则和规范.
会计职业学位论文撰写
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2.会计职业道德的基本内涵
(1)公正性.美国会计学家斯科特,1941年在《会计原则的基础》中将会计的公正性表述为“会计原则、程序和技术应该公正,不偏不倚,它们不应该服务于特殊的利益”,并提出了三个著名的概念,即:“①会计程序必须公平地对待一切利益集团,②财务报告应保持真实和准确,③会计数据应当是公允、无偏见的. 可见,会计公正的目的,就是要平等地对待社会上的每一位会计信息使用者,无论他们是投资者、债权人、供应商、政府、企业管理者还是企业员工.
(2)真实性.会计公正的必要条件之一就是真实,没有会计信息的真实性,就谈不上公正.公正与真实互为表里,相互支撑,真实性就成为会计职业道德的一个重要范畴,成为会计理论研究的热点.早在1939年美国著名会计学家肯列.麦克尼尔(KennthMaeal)在《会计的真实性》中就指出“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利得或损失时才显示出真实性,虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的”. 由此可见,真实性是会计的生命,是会计存在的价值所在.失去真实性,也就是失去会计存在的意义,必然引起社会经济的混乱和动荡.因而保持会计的真实性,就成为社会公认的道德范畴.
(3)忠诚性.忠诚性包含两层意义:其一是要忠心耿耿,尽心尽力,其二是诚实,全心全意,实事求是,表里如一. 即忠诚性也是双面的:一方面是对管理当局的忠诚,即内向忠诚,完成管理当局所委托的责任,提出合理化建议,严守商业秘密,另一方面是对企业委托人的忠诚,即外向忠诚,表现在公正、客观地反映受托责任的履行情况.会计人的内外忠诚,是统一的,相辅相成的,两者不可或缺,否则就不成为忠诚.
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(4)勇敢性.会计职业道德的勇敢性,是指会计人员的勇气、胆量、无惧无畏.这一道德范畴的意义在于会计人有正义感,勇于坚持原则,实事求是,不畏强权,不谋私利,敢于直言,勇于披露真实信息,它是实现会计公正、真实、忠诚性的必要条件.无私才能无畏,无畏才能勇敢,勇敢才能坚持原则,才能追求真理.
3.会计职业道德的特征
(1)政治性和原则性.市场经济越发达,职业越社会化,道德信誉越重要.市场经济是“信用经济”,注重的是“诚实守信”. 在我国社会主义市场经济条件下的会计工作既具有明确的经济目的,又有明确的政治目标.会计工作是一项政策性很强的工作,要求会计人员在从业活动中一定要有很强的政策观念,应严格按国家财经方针、政策办事,做到清正廉洁,大公无私.否则,不仅害了自己还会给国家、集体造成损失.因此,政治性和原则性是会计职业道德的典型特征.
(2)稳定性和连续性.会计职业道德在内容上与会计工作的要求和会计工作实践是紧密结合的.在长期的会计工作中,会形成一种比较成熟的职业品质,并且在一个较长的时间内这些道德的性质和方向会保持不变.会计人员这种行为方向的稳定性决定了会计职业道德的连续性,这种连续性表现为世代的会计传统、会计习惯和会计风格,正是这种稳定的连续性使会计实现由低级向高级、从不完善向完善的发展和演进.
(3)自律性和他律性.会计职业道德的自律性是指会计人以职业良心为核心,在履行义务时,把应负的职责转变为内心道德感和道德行为准则,形成会计人员的职业良心,自觉约束自己的行为,并能从遵守这些规则中得到激励.而他律性是以会计职业责任和义务为核心,是社会对会计行为个人的“防范”,理性对欲望的“束缚,要依靠外力引导和约束而起作用.自律性和他律性的统一构成了会计人的独特世界观和职业品格,也正因为如此,会计职业道德规范才处于会计规范体系结构中的深层,具有非凡的意义.
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(4)职业性和专业性.会计道德品质的培育是将会计人员自身品德的完善和会计职业的存在和发展相结合.一方面与社会道德的形成具有某种内在的一致性,另一方面与会计职业实践活动紧密相连.因此培育会计道德品质不仅具备道德形成的特点,还具有会计职业的特点,会计职业具有很强的技术性.由于会计是一门技术应用科学,具有完善的技术方法体系,因而会计职业道德的技术性要求,表现在会计人对会计方法、政策、程序的选择都应体现出公正性、真实性的道德精神.
4.会计职业道德研究的意义
(1)会计职业道德是规范会计行为的基础.会计的行为主体是“会计人”,会计人作为会计职业者,其行为依据不仅依赖于会计法律规范和会计准则规范,更要依赖于道德规范.因为它是处于会计人内心的自我规范,是人类行为的共同尺度,具有较强的自律性,只有自觉遵守了会计职业道德的要求,才能将外在于会计人的会计法律规范、准则规范加以内化,形成慎独,创造性地完成会计工作.
(2)会计职业道德是调整会计关系的最有效的手段.会计关系主要有三个层面:第一个层面是会计与企业外部委托人的关系,第二个层面是会计与管理当局的直接委托代理关系,第三个层面是会计与企业内有关职能部门的协作关系.会计人只有在职业道德的规范约束下,培养其独立的人格,摆脱其各种关系的束缚,消除私欲和自利,公正地开展会计行为,积极做好配合、协调工作,达到信息传递与效用的优化.
(3)会计职业道德是实现会计目标的重要保证.从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息.能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则.如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,会严重背离会计目标,造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱.因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证.
(4)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求.社会的进步和发展,对会计职业者的素质要求越来越高.会计职业道德是会计人员素质的重要体现.一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力,这不仅是会计职业道德的主要内容,也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证.倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养队,提高专业胜任能力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高.
二、会计职业道德风险
1.会计职业道德风险的含义
道德风险是指契约的甲方利用其拥有的信息优势采取契约的乙方所无法观测和监督的隐藏性行动或不行动,从而导致获利的可能性,属于非对称信息经济学理论领域的基础概念. 会计的职能是向企业外部提供反映企业经济实质的客观和相关的信息.由于企业越来越社会化,所有权和经营权的进一步分离,会出现大股东优先考虑自己的利益,而损害公司其他股东的利益,从而出现道德风险.会计人员属于企业的内部人员,在大股东出现道德风险时,会计人员往往受到他们的压力使披露的信息不能客观或相关地反映企业的经济实质,这就产生了会计职业道德风险.
2.会计职业道德风险的分类
(1)主动风险.主动风险是在会计从业人员在没有明确的行政指令的情况下,背离会计法规和财经制度.违反工作条例和操作规则,引起不良后果应承担的风险.
(2)被动风险.被动风险是指会计从业人员在行政指令下非自愿地或由于专业知识水平的限制无意识地背离会计法规、财经制度和会计工作操作规则应承担责任的风险.
3.会计职业道德风险的特征
(1)客观性.会计职业道德风险的客观性表现为会计系统的固有风险,它受制自于会计假设、会计原则的限制风险,会计环境的压力风险,会计人员主观行为的道德风险.会计职业道德风险的客观性表明,会计信息的真实性是相对的.“绝对真实”的会计信息只是会计学者、会计准则与会计制度制定者追求的一种“境界”,一种终极目标.
(2)潜在性.会计职业道德风险是潜在于会计工作中的一种可能性,是否发生以及风险的程度大小都是不确定的.如果会计信息因故意或技术差错存在错报、露报,但没有被发现,或虽被发现但未被追究,那么会计人员就不会承担损失或不会承担全部损失.只有会计人员的错误被追究时,潜在的风险才会转化为现实的风险.
(3)危害性.无论何种风险一旦变为现实的损失,其后果都是十分严重的.会计职业道德风险源于会计工作,它不仅给会计人员带来经济损失或使其承担法律责任,还会给企业和社会带来严重的损失.信息的真实完整性是会计的生命,会计信息失真不仅会损坏企业形象,还不利于社会资源的有效配置,阻碍市场经济的健康发展,给国民经济带来巨大危害.
(4)可变性.会计职业道德风险是由各种主观或客观因素决定的,当这些因素发生变化时,会计职业道德风险也会发生相应的变化.因此通过控制这些影响风险的因素,有可能达到控制风险的目的.其可变性包括以下两方面的内容:一方面,随着社会监督机制的健全、企业内部控制制度的完善和会计理论与方法的不断改进,以及会计人员职业道德素质的提高,能在一定程度上使某些不可控的风险变为可控的风险,另一方面,客观环境的变化又会导致新的风险的产生.
4.会计职业道德风险研究的意义
(1)会计职业道德风险的控制关系到国家经济安全.会计信息系统是国民经济信息系统中必不可少的重要组成部分,它与国家经济信息系统乃至整个国民经济的安全密切相关.会计信息失真,会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患,影响利益分配和社会资源的合理配置,破坏国民经济发展的正常运行环境.鉴于会计职业道德风险的可变性特征,可以对其加以控制,将会计职业道德风险降低到最低程度,保证会计信息真实可靠,保证国家经济信息系统的安全,发挥会计对于国家经济安全的建设作用.
(2)会计职业道德风险研究关系到会计行业发展趋势.当前我国正处于发展与矛盾并存的关键时期,同时也受到国际因素的影响.
这些综合因素必将对会计职业道德风险产生影响,如果对其加以正确的引导,利用一切积极因素,就能有效地化解和防范风险,反之,则会加剧风险,从而降低会计信息质量,使会计业遭受到更大的打击.从这个意义上来说,经济转型期会计职业道德风险研究关系到会计业未来的发展趋势.
(3)会计职业道德风险研究关系到会计理论建设.会计职业道德风险,在会计理论研究中处于薄弱环节,由于过去会计信息系统在整个国民经济系统中的重要性尚未显现,对会计的信息质量要求不太苛刻,同时,以前运用会计职业技术判断不多,因此,会计职业道德风险未受到关注.当前,会计行业面临来自行业内外的压力,会计职业道德风险研究应该纳入会计理论研究的重要内容,从而寻求规避风险的有效途径和方法,充分发挥会计行业在社会主义
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参考文献:
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