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［摘 要］ 随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件,人们对会计工作的真实性和有效性产生了疑虑,彻底解决会计信息的真实性问题还要一段时间.本文从如何提高会计信息真实性出发,做一些分析并提出一些思路和对策.
［关 键 词 ］ 会计信息 真实性
一、会计信息的真实性问题
所谓会计信息的真实性,是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容.研究如何提高会计信息的质量、在最大范围内防止会计信息失真,具有重要的现实意义.
会计信息的真实性是动态的,主要是因为经济活动经常变化,会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况,与当时的客观环境是相适应的.随着环境的变化和人们认识水平的提高,对会计的理解逐渐深化,会计处理程序和方法也不断完善,对经济活动的会计反映要求会发生变化.因此,会计信息的真实性处于不断发展变化之中,呈现动态性.
二、会计信息失真及其分析
1.会计制度本身的不完善.我国会计制度的制订无论是从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程.而且我国市场发育尚未完善,经济发展水平还不是很高,参与国际资本市场竞争的程度较低,随着我国市场经济环境的变迁,新经济情况、新经济业务不断涌现,会计规范需要进一步完善.
2.缺乏科学合理的业绩评价体系.长期以来,我们对企业业绩的考核评价局限于若干个指标,在现实的理论研究和实际工作中过于重视“结果理性”,把注意力都集中在利润、投资报酬率等财务性评价指标上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标.只有发现考核结果的指标数据不真实、会计信息失真的时候,才回过头去关注产生虚假会计信息的过程.
3.企业产权中各行为主体的利益冲突.一般而言,企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体.政府关心税收的征缴,债权人关注其债权是否能按时地收回本金和利息,所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩.由于他们具有不同行为目标和经济特征,存在着不同利益驱动,会不可避免地出现利益冲突.
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4.企业中存在着委托－代理关系
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(1)股东与董事会之间的委托－代理关系.每位股东都希望得到尽可能多的真实的会计信息,但由于获得更多会计信息所需增加的交易费用不能得到合理分担,产生“搭便车”的现象.这一现象的存在将导致董事们不愿付出太多的交易费用,这便为虚假会计信息的生成提供了可乘之机.
(2)董事会与经营者之间的委托－代理关系.企业的资产由多个或众多股东出资组成,股东将资产委托给管理人员进行管理,委托人和代理人目标不一致.这时,会计信息就可能会成为经营者谋求个人价值最大化的工具,经营者未必会提供董事会决策所需的全部真实的会计信息,从而也就产生会计信息失真.
(3)企业内部经营者与会计部门之间的委托－代理关系.会计人员受聘于经营者,其行为受控于经营者,接受经营者的指令,或许能为自己谋利,这也可能驱使会计人员提供虚假的会计信息.另外,会计人员与经营者之间也有着不同的经济利益,加上信息不对称,就可能造成会计人员为了自己的利益漏报虚假的财务报告,造成会计信息失真.
(4)会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托－代理关系.由于委托、代理双方各自的利益不同,导致双方的目标不同,代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机,从而为会计信息失真提供了可能性.
三、提高会计信息质量的对策
1.完善会计准则.会计准则制定的主要目的在于向会计信息使用者提供企业的公允财务状况和经营成果以利于他们作出决策,它同时也是一把度量会计信息质量的标尺.我国已从1993年颁布了基本会计准则,具体会计准则目前也在不断地推出,从当前情况来看,关联方关系及其交易的披露,股份有限公司会计制度等具体准则与制度的出台,有效地抑制了以前年度普遍存在的利润操纵行为,利用跨年度时间差异提前确认收入进而虚增利润的行为,房地产行业将预收收入确认为营业收入的行为等,提升了会计信息质量.
2.加强对中介机构监管.我国注册会计师职业的发展历程比较短,注册会计师素质不高,会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强,风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题,因此,要想保证中介机构对上市公司的监督质量,一方面要提高注册会计师队伍的质量,增强注册会计师的独立性,提高注册会计师的职业道德素质和执业水平,明确注册会计师对财务信息审查签证的法律责任,完善注册会计师制度.另一方面,要对注册会计师的服务质量进行抽查,发现舞弊行为,及时果断处理；其次,作为中介机构的主管部门要真正担起约束中介机构行为的责任；第三,一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为,作为管理部门,决不能姑息迁就,应加大处罚力度.
3.改变业绩评价体系.现行的业绩评价体系是指标考核机制,它带有浓厚的计划经济的色彩,这成为管理当局数据操纵的直接动因.而且,单指标考核易于被企业所操纵.如果将企业考核指标由单
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4.强化契约关系.首先,必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同.这意味着必须有一个科学的、严格的监督和约束机制,防止那些筹到饼做大了以后想捞一把的行为.
其次,应当订关系合同而非完全合同.合同中应当允许一定的发展余地存在,使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬.此时违规行为变得没有必要,或者说违规行为的成本变得很高,合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为,从而可以减少会计信息失真的可能性.
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除以上几方面以外,我们还应净化会计信息的需求环境,建立一个公平、公正的会计信息市场,促使信息使用者在会计信息真实性的内在需求,从而以供给和需求两方面杜绝会计信息的失真.
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