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对环境管理会计的具体实施进行理论结构的科学构建与应用方法的系统探索,是有效实施环境管理会计、深化现代管理会计理念、完善管理会计学科体系的需要.针对目前企业研究不充分、不深入的现状,本文对环境管理会计的具体实施进行了理论结构的科学构建和应用方法的系统探索,提出并深入分析了环境管理会计实施过程的两个阶段,讨论了两个阶段实施的具体步骤,并在此基础上提出了需根据企业的实际状况实现环境管理会计实施的系统整合.

一、环境管理会计的实施阶段

企业的环境管理实践表明,企业实施环境管理会计(EMA)体系需要管理者遵循一系列步骤.整个系统将基于环境管理体系的原则,包括计划、实施、检查、改进等多个步骤,如图1所示：

其中,一些环境成本的改变相对较容易,而尽管另一些环境成本确实有潜力加以改进,但却难以评价和改变.基于此,需要从总体上将环境管理会计的实施划分为两个阶段.如果初始的步骤特别困难,管理人员一开始就难以着手,而如果开始的步骤相对较容易,不需要特别复杂的知识,在初期取得的成功就能够激发管理者更深入地实施环境会计；然后再将较复杂的改进留待第二阶段进行.

企业实施EMA第一阶段获得的信息多数来源于发票,并且为改进环境信息,将主要创建新的EMA账户.笔者设计在第一阶段创建EMA账户,然后记录某一时段的信息,对企业而言几乎没有额外成本.而如果以后迫于实施案例研究的需要,再重新组织之前的信息将会非常耗时.因此,尽可能早地创建EMA账户.一旦收集好信息,公司将清楚地识别需要改进的方面,及所带来经济效益上的节约和减少的环境影响.当第一次结束第一阶段的时候,某些步骤的优化和改进并不特别复杂,也易于加以执行.一个明显的例子就是对所提供的包装物重复使用的信息,几乎不需要进行什么优化工作.需注意的是,第一阶段应当是随时间推移不断进行的工作循环.在企业实施EMA的第二阶段,期望进行环境成本的优化.一个明显的例子就是运输成本.其他在第二阶段应当研究的环境成本还包括进行投资评价和环境负债的计算,以及产品的定价.由于操作更为复杂,也就需要更广泛地加以研究,并运用特定的应用型知识加以改进.这类应用型的知识可能在企业中挖掘,更可能的是通过咨询公司获取.第二阶段将深入研究第一阶段所发现最具潜力的领域,这些领域对公司而言尤其是在减少环境影响方面可能带来最大的节约.

二、实施环境管理会计的具体步骤

企业执行环境管理会计体系的上述两个阶段由多个步骤构成,具体包括：

(一)获得高层管理者的支持 在执行环境会计时,组织和管理者的委任对于成功至关重要(Mein-chin,2002).环境会计的实施是一个长期的系统工程,如果管理者失去兴趣将难以继续下去,因此这种委任需要清晰、持续地传达给参与实施的工作人员.

写环境管理会计本科论文的步骤
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(二)界定实施范围 实施中将面临的首要问题是如何确立企业创建环境会计体系的目标.这里应该关注两方面的问题,即所研究的是企业组织的哪一部分；应包括哪些环境成本.其实施的要点在于在第一阶段并不收集具体的信息,以后回顾环境事项时再纳入新的环境成本,扩展和实施环境管理会计.在实施环境管理会计时,一个主要的问题就是确定应研究企业的哪一部分,即应当研究企业某一特定的步骤还是整个公司.许多实施案例研究的范围是从某一个步骤开始的.这可能是因为如果企业生产存在着多个步骤,只选择其中的一个步骤实施,更容易凸现环境会计的经济效益.另

关于环境管理会计方面论文范文数据库;一个可能的原因是规模较大的公司将拥有更多的资源逐步实施环境管理会计.对中小企业而言则不存在这样的情况,笔者建议整个公司整体采用环境管理会计.具体理由是公司规模小,易于进行环境事项的回顾；规模较小的公司在最初的研究阶段并不容易明确哪些领域能够产生最大的潜在节约；小企业需要相对较少的环境成本知识,从整个公司开始实施比某一程序更为容易；中小企业可利用的资源有限,员工无法分配更多的时间到实施项目上,因此将更多地从发票上收集信息；鉴于公司的规模,难以对不同的行为进行数据区分,也就难以分离到单独的步骤,如水、电、燃油是整个公司共有一张发票,进行区分只是理论上的做法,具体操作将非常复杂.当以整个公司为起点,就能够避免一种“横向补助”,因为如果只研究企业某个特定的步骤,某些成本被分配到这个步骤的比例可能偏低或者偏高.作为整体企业实施环境管理会计,一旦初次创建了新账户,潜在的节约就会显现出来,进而产生推动力传递到下一阶段.需强调的是,企业整体或者局部两种启动方式各有自身的优势,经过较长的一段时间之后,两种方法将达到相同的效果.因此.最初确定范围时应该更加关注如何更加容易地启动系统,使初始阶段取得较好的效果.第一阶段在会计系统中所包括的环境成本.由于尚未形成环境会计框架,对于环境会计体系至少应在新的环境管理会计账户中记录哪些成本尚无定论.但为了设定研究的范围,在开始创建新的环境管理会计账户时确定应包括哪些环境成本至关重要.如在有的实施案例研究中,建议采用以下手段决定是否创建新账户：一是应包括强制的环境成本；二是符合能够从发票或者简短的访谈中获取信息,发生的环境成本在数量上超过总成本一定的比重的双重标准.

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(三)回顾公司的会计体系和生产过程 总体而言,环境事项回溯的内容应包括企业会计系统的结构和主要的生产行为,创建材料流动平衡流程图和投入产出表.该步骤的目标在于查明企业的环境成本,并运用第一步骤的信息确定需要创建哪些新的环境管理会计的账户.

(四)重新设计账户流程,记录信息 一旦确定了环境成本,就能够如步骤三所述,以货币单位和实物单位创建环境管理会计的账户.作为环境管理会计的关键,考虑和包括实物单位的账户尤为重要.如未来废物的价格将要上涨,但如果只提供货币单位数据,就不能将历史数据与价格的变化相互比较；但如果以实物单位记录,就可以在各年间进行比较,从而更好地衡量企业的业绩.通常去改变初始的记录方式并不方便,至少在首次实施时是这样的.保持记录方法相对的持续性有助于提高会计系统的接纳程度.

(五)发现潜在的节约领域 识别最具节约潜能的领域的方法主要包括从环境账户获取信息,发现最大的支出以及能够取得潜在节约的领域.一旦安排好开支,可能会出现三种不同的结果.其一,环境成本只占总支出很小的比重,在第一次实施环境会计时不选择进行优化.其二,一些环境成本对应高的支出,相对易于理解,改变时不会引起业务上的太大变动,因而也不需要外界帮助.这一类典型的例子是提供给客户包装物的重新使用.第三种情况是程序比较复杂,难于理解、研究和实施,需要专业知识或者深入研究,因而需要在第二阶段进行.

图1显现出步骤一和步骤五间存在的循环关系.其目的在于对账户流程进行持续的回顾,并且利用信息系统加以改进.第一阶 段是环境管理会计的起点,只是从发票创建账户.但环境管理会计不仅局限于此,企业还要持续地改善账户的流程.

(六)运用环境技术深入研究识别节约的领域 步骤五是第二阶段的起点,因为这意味着环境管理会计的深入,应用更复杂的环境概念和技术.这种转变将给公司带来生态效率,或者将企业转变为一种可持续发展的组织.这一步通常需要探明环境成本的特定知识,因此很多时候需要对外进行咨询.

(七)重新设计程序,实施转变 步骤六是环境会计的实际目标,即对于资源优化的利用,同时为组织节省费用.从理论上讲,不实施环境管理会计也可以执行步骤六,但这与环境管理会计下进行的优化有所差别.首先,需要环境管理会计提供研究其实施的相关信息.如果单独完成,信息的收集过程会耗费时间,并且产生额外的费用.其次,实施环境管理会计将证明所选择的程序能够实现最佳的节约.若单独进行,只能够提供经验数据,并非最佳选择.步骤六的更高阶段还包括投资评价、环境负债的计量,以及进行产品定价.

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(八)经过一段时间对程序进行维护 企业第一次实施环境管理会计第一阶段和第二阶段的步骤,将在某些领域取得减小环境影响以及减少环境成本的效果.公司会发现在最初实现这些潜在的优化会较容易.然而随着时间推移,这些节约会越来越难以发现,带来的边际收入也会递减.而企业追求的是一个无限优化的过程,所以实施的过程必将经历多年时间,能够持续地加以改进是其中的关键.

(九)报告外部利益相关者自身的行为 环境管理会计不仅包括优化企业的操作,也包括向外部利益相关者呈现整个实施工作的结果.因此,定期以最适合公司的形式(如网页、小册子等等)发布结果也非常重要.改善企业的形象对于获得某种利益特别重要,而为了改善形象,呈现和发表结果至关重要.一旦环境管理会计实施到位,公司将非常容易从环境账目获取信息,并且向外部利益相关者以货币单位、尤其是实物单位提供信息.对于环境进展方面有利和不利的信息进行交流非常重要,其目的在于促进企业自身的提高,而不只是作为一种短期的市场手段.

三、环境管理会计实施的系统整合

目前,国内相对忽视对管理会计的具体实施研究,引起管理会计的实施过程缺少理论指导,其目标与对象不明,职能与原则不清.对环境管理会计具体实施的理论结构与应用方法进行积极探索是克服这一不足的契机.在环境管理会计实践中,应当始终围绕实现企业价值的可持续最大化这一最终目标,按照环境管理会计的对象、职能与原则,结合企业自身情况,适当调整环境管理会计的实施步骤,选择有用性与适应性较强的操作方法,实现理论结构与应用方法的系统整合.此外,应当注重各种环境管理会计实施步骤与方法之间的整合应用,避免“管理真空”或者“管理重复”问题的出现.

(编辑　庞群雁)

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