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[摘 要 ] 针对县级行政事业单位会计信息质量不容乐观问题,从内部会计控制的涵义入手,剖析了当前县级行政事业单位内部会计控制存在的问题及其原因,进而就县级行政事业单位内部会计控制的完善提出建议.
[关 键 词 ] 行政事业单位 内部会计控制 问题 完善建议
近年来,随着我国预算管理体制改革的深入,国家各级预算单位的各项经济活动正向良性化、规范化的轨道发展.然而,受市场大环境和各单位主观人为等因素的影响,县级行政事业单位虽然相对于企业而言经济业务较简单、涉及的环节较少,但会计信息质量
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1.内部会计控制的涵义
内部会计控制是单位内部的一种管理制度,但又不是一般的管理制度,而是一种特殊形式的管理制度.它是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.现行财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业,但笔者以为其基本理念、原则、方法同样适用于行政事业单位.完善的内部会计控制制度无疑有助于各行政事业单位合法合规履行或代行政府职能,实现既定的目标.
2.当前县级行政事业单位内部会计控制存在的问题及其原因
2.1 内部会计控制观念和意识不强,控制环境欠佳
当前,相当部分的县级行政事业单位存在治理结构不合理问题,如有些单位内部审计机构形同虚设,人员素质低、不具备胜任内审工作的能力；有些单位的内部审计机构设在单位的财会部门,没有分设及专门的人员；很多单位根本就没有内部审计机构和相关的内部审计人员.行政事业单位全员参与内部会计控制的意识比较淡薄,单位整体的内部会计控制意识氛围不浓厚.如笔者就曾耳闻得这样一则令人啼笑皆非的事例：某基层行政单位“一把手”持一不尽合理的开支到本单位财务部门报账,事后被相关督查职能部门指出来,该单位负责人为此,事后仅指责出纳为何将该票据移给会计.虽然这是罕见的个案,但也不无显示了个别单位领导缺乏财务基本知识,当然就谈不上内部会计控制意识了.此类问题的出现,究其原因主要是：单位负责人内部会计控制观念和意识不强,其在内部会计控制中的关键性作用不能得到很好的发挥,内部会计控制环境欠佳.
2.2 内部会计控制制度建设过于粗放,或根本就未建立
2.2.1 有的县级行政事业单位根本就没有内部会计控制制度,即使有也只是以一般的财经规章制度代替内部会计控制制度,对业务流程控制过于简单、粗放,不能起到应有的效用.
2.2.2 对不相容职务的岗位分离未得到有效执行.如对授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等不相容职务未做到较好的分离,实务中常出现出纳兼档案管理及资产管理、由一人办理资产购置全过程等违规现象.
2.2.3 授权审批控制不合理.一些县级行政事业单位授权审批的范围不明确,对例外的非常规性业务的授权不明.如有些单位在自己制定的单位财务制度执行办法中突出“主要领导审批一把笔制度”,未规定上限；对于重大的业务和事项,未实行领导班子集体决策审批（决算）或者联签制度.
2.2.4 会计系统控制不完善.有的县级行政事业单位未按规定设置会计机构及合理配备财务人员,存在未取得会计从业资格证人员从事会计岗位工作、会计人员知识老化、账务处理不规范、会计报表的编制与调整随意性大等问题.
2.2.5 财产保护控制未真正做到与财产安全目标相联系.虽然2007年度进行了全面资产清查,但有的县级行政事业单位对资产家底还是摸不清,或根本就没有固定资产账、库存材料账；定期盘点制度执行不到位或形同虚设,对于重要资产（如货币资金、有价证券等）未执行限制无关人员接近制度.
2.2.6 预算控制乏力,缺乏刚性约束.很多单位缺乏预算意识,在预算编制环节上缺乏科学性和论证,往往只是在往年的基础上稍做简单的调整,对变动幅度大的业务因素未能做到充分、合理的估计；预算执行过程中,缺乏沟通、检查,主观随意性大,造成很多费用支出没有事前的范围和标准预算及事后的总量控制.
内部会计控制方法方面的缺陷是造成以上问题存在的主要原因.
2.3 监督检查力度有待加强
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监督检查应包括各单位的内部审计自查,以及财政、审计和监察机关对各单位履行或代行政府职能情况的监督检查.由于相关部门重视不够,实践中仍存在以下问题：单位内部审计监督约束机制薄弱,内部审计机构及其人员缺乏应有的相对独立性,内审范围仅停留在一般的经济事项上,缺乏深度与广度；财政、审计和监察机关对各单位的经常性事前业务、工作指导与检查明显薄弱,而是仅侧重于事后既成事实的单位领导责任人的离任经济责任审计和一些专项检查.
3.完善县级行政事业单位内部会计控制的若干建议
要完善县级行政事业单位内部会计控制,在内部会计控制设计上总体应突出内部牵制原则,同时把握好合法合规与符合本单位实际相结合原则、全面性与考虑成本效益相结合原则、适时的动态调整与相对稳定相结合原则,具体而言：
内部会计控制本科毕业论文这么写
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3.1 加强单位的内部会计控制环境建设,完善单位治理结构,强化内部会计控制意识
首先,应强化县级行政事业单位负责人在内部会计控制体系中的主导地位,《会计法》已明确“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,《内部会计控制规范》也进一步规定了“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”.其次,确立以人为本的管理理念,着眼于单位全体员工的共同参与,努力提高全体员工的业务知识技能和诚信意识、内部会计控制意识,营造浓烈良好的环境氛围.再次,合理设置单位内部组织机构及权限的分配,实现单位领导管理层治理结构的平衡与和谐,在设置内部审计机构和人员配备上可结合单位业务特点和规模大小而定,但要确保内部审计机构及其人员的存在、地位及应有的相对独立性；最后,县级行政事业单位要建立并确实推行关键、重要岗位人员的定期岗位轮换制度.
3.2 健全内部会计控制体系,完善内部会计控制方法,促使内部会计控制活动进入良性循环
3.2.1 行政事业单位的财务会计工作和内部会计控制工作的效果,务必要有一套科学合理的制度体系来支持和保证.财政部门可以考虑研究制定体现行政事业单位特点的《行政事业单位内部会计控制指引》, 促进各行政事业单位建立健全内部会计控制的制度体系,规范单位内部行为；或各单位直接参照企业的做法,加强对薄弱环节和重要岗位的控制,细化责任,做到制度管人,责任到人,形成一个在内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、授权审批控制合理、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督以及包括临时性授权控制、集体决算审批或联签制度、各特殊具体业务（如货币资金、收费、经费支出、实物资产、对外投资、担保等）应明确关键控制点和重要内容等方面相对完整的内部会计控制制度.
3.2.2 加强会计人员队伍建设,强化会计系统控制在内部会计控制中的作用.在整个控制活动中,人及其行为是一关键性因素,各单位要依据《会计法》和国家统一的会计制度结合实际合理设置会计岗位,按事设岗、按岗设（聘）人,严把用人关,保证各岗位人员符合会计相关法规对从业者及任职资格者的要求；同时,加强会计人员的法制教育、会计职业道德教育及新法规和业务培训,不断提高会计人员的业务素质水平；明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,确保会计信息的真实、有效,提高会计信息质量.
3.2.3 健全完善各资产管理制度,促进维护资产的安全与完整.资产安全完整是各单位可持续发展的物质基础,良好的内部会计控制应当为资产安全完整提供扎实的制度保障.各县级行政事业单位应严格财产记录和实物保管,建立定期盘点和限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置制度,并确保各制度确实得到很好的推行,维护资产的安全与完整.
3.2.4 强化预算控制,确保各项预算的严格执行.预算管理是行政事业单位管理的核心,贯穿整个单位的业务活动,加强预算管理与控制,是确保业务目标实现的重要手段.预算管理与控制应包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制.突出在部门预算编制环节上,要在实施综合财政预算的基础上,努力做到零基预算和细化预算；在部门预算执行环节上,应进一步强化预算的刚性约束,预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批,严格控制无预算的资金支出,防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生.
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3.3 强化监督检查力度,实施适时、动态、持续的监控
内部监督检查是实施内部会计控制的重要保证.相关部门应高度重视内部监督检查,各行政事业单位应拓宽内部审计的深度与广度,充分发挥内部审计在内部会计控制中的制约与促进作用；将财政、审计和监察机关对各单位的经常性事前业务、工作指导融入到日常检查与专项检查工作中,充分发挥财政、审计和监察机关的职能作用；单位还可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价,接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告,做到适时监控、动态调整,强化监控力度.
总之,县级行政事业单位的内部会计控制是一项系统工程、任重而道远,随着社会主义市场经济可持续性发展、国家预算管理体制改革的进一步深入,应与时俱进、适时调整；宏观上,现行国家统一的《行政事业单位会计制度》等也应适时的完善,以保证县级各行政事业单位的各项工作沿着健康、稳定、和谐的轨道发展.
参考文献
[1] 《内部会计控制制度》课题组. 内部会计控制制度讲解[M]. 北京科学技术出版社, 2003.
[2] 福建省财政厅会计处. 福建省财会法规制度汇编[M]. 2006.
[3] 王玲娇. 新形势下高校内部会计控制制度的构建[J].福建广播电视大学学报, 2008, (4).
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