管理费用类有关会计学硕士论文,关于对母子公司相互提供资产的财税处理相关毕业论文范文

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某公司为一直盈利的央企,其下设的全资子公司是一个界于盈亏边缘的酒店,母公司提供一栋房产给该子公司使用.该房产价值约3.5亿元,折旧年限50年,已使用10年,净残值率5%,按年限平均法计提折旧.母公司对相互提供资产使用是否收取租金、收取多少租金等问题陷入了困惑.针对上述情况,笔者根据对会计和税收政策的了解进行如下探讨.

一、关联方的界定

在《企业会计准则第36号――关联方披露》中,给出了关联方关系存在的主要形式,其中包括:母子公司形式.新企业所得税法第四十一条所称的关联方包括与企业在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接控制关系的企业、其他准则或者个人.根据上述情况,按照会计和税法的规定,可以明晰地界定母子公司为关联方.

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二、母子公司之间提供资金使用的会计处理

母公司为子公司提供资产使用根据租金收取情况的不同,其会计处理情况有以下两种:

(一)母公司提供资产给子公司使用,按独立交易的原则收取租金.如母公司与子公司签定有偿使用协议,约定租金按市场价收取,每年500万元.

1.母公司方面的会计处理:

(1)母公司提取或收到租金时,按正常的资产出租处理:

借:银行存款或相关科目5 000 000

贷:其他业务收入 5 000 000

同时提取相应税金

借:营业税金及附加275 000

贷:应交税费――应交营业税(500万×5%)

250 000

――应交城建税(25万×7%)

17 500

对母子公司相互提供资产的财税处理参考属性评定

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――应交教育费附加(25万×3%)

7.500

(2)计提该房产年折旧时:

借:其他业务支出――折旧费

[35 000万×(1-5%)/50] 6 650 000

贷:累计折旧 6 650 000

(3)计提该房产房产税时, 根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)的规定,房产出租的,以房产租金收入作为房产税的计税依据,税率为12%.

借:管理费用――房产税(500万×12%)

600 000

贷:应交税费――应交房产税 600 000

(4)计提城镇土地使用税时,按纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算.该房产实际占用的土地面积为1 500平米,单位税额12元.

借:管理费用――城镇土地使用税

18 000

贷:应交税费――应交城镇土地使用税

(1 500×12) 18 000

(5)计提印花税时,按财产租赁合同的税率1%计算:

借:管理费用――印花税(500×1%)

50 000

贷:应交税费――应交印花税 50 000

母公司的该房产按独立交易原则形成的利润

等于500-27.5-665-60-1.8-5等于-259.3(万元)

母公司的该房产按独立交易原则形成的税费

等于27.5+60+1.8+5等于94.3(万元)

[标
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2.子公司的会计处理:

(1)预提或支付租金500万元:

借:管理费用――租赁费 50 000 000

贷:银行存款或相关科目50 000 000

(2)计提印花税时,按财产租赁合同的税率1%计算.

借:管理费用――印花税(500万×1%)

5 000

贷:应交税费――应交印花税 5 000

子公司该房产按独立交易原则形成的利润

等于-500(万元)

子公司该房产按独立交易原则形成的税费

等于5(万元)

(二)母公司提供资产给子公司使用,不按独立交易原则收取租金

根据《企业所得税法》第四十一条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整.具体包括以下5种情形:

1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价.

2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额,或者利率超过或者低于同类业务的正常利率.

3.提供劳务,未按照企业之间的业务往来收取或者支付劳务费用.

4.转让财产、提供财产使用权等业务往来,未按照独立企业之间的业务往来作价或者收取、支付费用.

5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形.

子公司属于《企业所得税法实施条例》第一百零九条所规定的母公司的关联方,提供房屋收取的租金,不符合独立交易原则,税务机关有权按照下列的方法进行调整.

1.按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格.

2.按照再出租给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平.

3.按照成本加合理的费用和利润.

4.按照其他合理的方法.

母公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入,并计算营业税、城建税、教育费附加,同时依然要计提资产折旧、按税务确认后的租金收入计提房产税、印花税,按实际使用面积计提土地使用税、按税务确认后的租金收入与象征性收取租金之差做所得税纳税调整,还要承担涉税风险.

子公司需要按税务确认后的租金收入与象征性收取租金之差补提印花税,存在涉税风险.

综上所述, 该母子公司相互提供资产使用,从财税角度看,还是按独立交易的原则收取租金,涉税风险小,使用资产比较合理、安全.

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