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摘 要：近年来,伴随着经济全球化和现代信息科技的快速发展,电子商务作为一种新型贸易方式得到全方位的发展.电子商务具有传播即时、无地域限制、覆盖面广、公开透明以及节约成本等优势,将成为我国21世纪的社会主流商务方式.本文概述了新形势下的电子商务税收征管,分析电子商务税收征管所引发的问题,并提出相应的解决对策,旨在为后来研究者提供一定的理论基础.

关 键 词 ：电子商务；税收；征管

中图分类号：F812 文献标识码：A文章编号：1006-026X（2011）05-0000-01

近年来,伴随着经济全球化和现代信息科技的快速发展,电子商务作为一种新型贸易方式得到全方位的发展.电子商务具有传播即时、无地域限制、覆盖面广、公开透明以及节约成本等优势,将成为我国21世纪的社会主流商务方式.

一、 新形势下的电子商务税收征管

电子商务指的是互联网环境下,企业或个人通过公开或非公开的网络传送文字、音像等,并进行相应的数字化数据处理的商业活动.相比于传统商务,电子商务具有全球性、隐蔽性、流动性、数字化、电子化等特点,这使得其税务征管具有巨大的挑战性.虽然电子商务的迅速发展将大大开拓税源空间,但是其对现行的税收征管制度和手段产生了前所未有的冲击.税务部门的信息化建设难以跟上电子商务的步伐,形成“征税盲区域”,网上交易的税收流失现象十分严重,研究新形势下电子商务的税收征管迫在眉睫.

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电子商务方面论文例文商务的税收政策包括两种倾向：一种是认为征税会严重阻碍电子商务的发展,实行免税政策；另一种是采取征税政策,认为电子商务必须履行纳税义务,否则将导致不公平竞争现象的产生.

二、电子商务税收征管所引发的问题

(一)征税对象的多样性

现行税制以有形交易为基础,对劳务收入、商品销售收入以及特许权使用费收入等分别设定不同的税种和税率规定.处于电子商务环境中的课税对象包括以互联网作为交易媒介的实体商品交易,新兴的信息服务业,以及有形状态存在的数字化信息产品.由于这些产品具有被复制与下载的特性,容易模糊有形商品和无形资产之间的概念,使得税务机关难以经由现行税制确认电子商务活动所产生的金钱交易究竟是提供劳务所得、销售货物所得、或者是提供特许权使用费所得,这样一来,将会在一定程度上违反税收公平原则,不利于税务机关的管理.

(二) 纳税地识别困难,纳税人身份难以判定

整个电子商务活动都在网上进行,交易双方往往对于身份、地址和交易行为进行隐匿,无需经过任何行政审批过程或进行税务登记,也不需要签订任何有形的合同.电子商务交易的过程与结果难以留下痕迹,税务部门无法监测经营地点的确切位置,也无法追踪到现实中的企业或个人.加密技术的普遍使用也使得纳税人身份更难确定,税务机关无法有效实施电子商务税务征收.

难以界定税收管辖权的范围

我国实行的税收管辖权兼具居民地管辖权和地域管辖权.电子商务的出现更加凸显多重征税问题.一项电子交易可能涉及多个国家,对于税收管辖权的行使存在着一定程度的界定困难.按照居民管辖权征税办法,可以依据收入来源地管辖权征征收流转税,可以根据交易操作发生地征收所得税,也可根据来源地征收所得税.因此,对于同一笔税源,将有可能由于税收管辖权的重叠而导致重复征税现象的产生.

(三) 税务监控管理的困难度

我国电子贸易在给税收带来机遇的同时也对传统税收征管提出了新挑战.电子商务的适用税种、适用税率、以及纳税人等都难以明确界定.税收征管无从着手,税源难以控制和管理,代扣代缴作用弱化,电子商务的跨国直接交易,更是使得进出口管理无从实施.这都要求着税收管理制度必须进行相应的调整和制定.如何及时有效地监管网上交易,以确保税收及时、足额入库,这也是网上征税的一大难题.

(五)加剧税款流失的风险

客观上,当税务部门的信息化建设落后于电子商务的发展速度时,产生“网络空间”的征税盲区；主观上,在利益的驱使下,越来越多的人选择网络经营模式以达到避税逃税的目的.流失的电子商务税收主要包括增值税、所得税、消费税、关税以及印花税等.倘若电子商务税收问题无法尽早得到重视和解决,政府将面临着贸易额增长的同时却税基萎缩的危险.

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二、完善我国电子商务税收政策的几点建议

(一)完善电子商务税收征管的法律体系

建设电子商务发展环境,完善电子商务税收的法律体系,为电子商务的税收征管提供相配套法律依据,对于促进和规范电子商务在我国的发展有着十分重要的意义.（1）配发数字身份证给网络消费者,承认电子发票等票据的法律地位,为税务机关提供用户的确切地理位置真以及实身份信息；（2）企业以有形的网站或物理服务器为常设机构,明确经由此途径的网络交易性质、计税依据以及征税对象,补充对电子商务征税的相关条款,征收相应的营业利润流转税和所得税；（3）我国的税收管辖权模式坚持属人原则和属地原则两者并重；（4）电子商务形成的交易一般分为线交易和离线交易两种类型,在线交易所征收的营业税为“转让无形资产”税目,离线交易所征收的增值税为“销售货物”,而网上教学、医疗咨询等服务业业务所征收的营业税为“服务业”税目.

(二)建立专门的电子商务税收征管体系

在电子商务税收征管体系中,所有的网络经营业主都必须向税务机关申报网址、网上开户银行和电邮等资料,建立健全电子商务税务登记和备案制度.税务稽查的开展必须紧紧围绕银行资金结算这一关键环节,经由支付体系解决电子商务税收征管的高流动性和隐匿性.

(三)加强电子商务征税的专业人才队伍建设

我国应结合电子商务的具体发展状况建立相应的专门机构,从硬件、软件和人才建设上对监控条件进行改善,提高软、硬件的先进智能程度,加大力度培养精通电子网络知识和税收业务知识的复合型人才,提高税务人员稽查的专业化和管理的高效化.我国还应建立核算、代扣代缴以及备案等税收征管制度,利用计算机技术开发自动征税软件,鉴定电子商务活动,实现网上办公、网上稽查、网上征管、网上服务等流程.

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(四)减少国际间避税的可能性

电子商务具有全球性特征,打破传统的时间和空间限制,在电子商务税收立法的过程中必须加强国际间情报交流,在国际互联网等先进技术的基础上防止纳税人通过国际互联网贸易进行避税.国际税收的协调与合作,不仅可以促进各国有效信息的交换,还可以避免国际间重复征税、消除关税壁垒,逐步实现各国电子商务税收制度的协调一致性,以最大程度地确保税收法律的有效性.在此基础上,我国应尊重国际惯例,积极协调调整电子商务税收理论、政策和原则与国际间的差距,在维护国家主权和利益的前提中研究并制定适合我国国情的电子商务税收政策.

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参考文献：

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