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摘 要 ：行业属性是影响无形资产价值相关性的重要因素.电子商务企业具有独特的生产函数和价值判断标准,这决定了其无形资产管理的特殊性.本文通过文献分析得到了无形资产价值相关性的研究框架,并以此为基础,基于价值创造理论分析了电子商务企业的无形资产结构,指出域名、网页版权、业务处理系统和核心团队信息是会计信息披露中的重点,进而提出了电子商务企业的无形资产管理框架,分析了上述因素如何作用于商业模式,影响其企业价值.
关 键 词 ：电子商务 无形资产 企业价值 价值相关性
研究表明,无形资产对企业绩效和企业价值存在显著影响,但不同行业无形资产对企业会计信息价值相关性的影响是不同的.与传统企业相比,电子商务企业具有独特的生产函数和成长轨迹,其价值判断不同于传统企业.一方面,无形资产对电子商务企业实现商业模式创新具有重要影响；另一方面,电子商务企业的财务信息对其企业价值的解释有限,特别是初创期内,电商企业常因提供免费服务而在财务绩效表现上欠佳,甚至处于亏损状态.鉴于此,如何理解电子商务企业无形资产的价值,进而探讨无形资产对其企业价值的影响,对于明确现行会计准则对电子商务企业的适用性,促进电子商务企业加强无形资产管理,提高企业价值都具有重要意义.
一、无形资产价值相关性的理论框架
无形资产价值相关性的研究体现在两个层面上,一是无形资产对企业经营活动和经营绩效的影响；二是无形资产信息披露是否有助于提高会计信息质量.李晓宁（2011）通过文献分析方法对2001年以来的无形资产价值相关性研究进行了分析评述.
首先,无形资产与企业市场价值存在正相关关系：研发支出对股价变动存在显著影响；专利权的引用次数与企业市值密切相关；知识产权与企业盈利能力之间具有显著的正相关关系.其次,无形资产对市场价值的影响会因行业属性的不同而不同.Amir和Lev（1996）以移动通讯行业为研究对象,发现财务数据所提供的无形资产对公司价值的解释较低,而企业披露的未在财务报表中确认的无形资产却具有较好的价值相关性.邵红霞,方军雄（2006）研究发现高新技术企业的技术性无形资产对毛利率和主营业务利润率具有显著影响,而在非高新技术行业中,技术性无形资产比重的增加反而会损害毛利率.再次,相对于有形资产,投资者对无形资产的信息披露更为敏感.Aboody和Lev（1998）研究发现软件开发的部分支出资本化能够反映当期的股价,也能预测未来两年的运营利润及净利润,这意味着无形资产的确认具有价值相关性,披露无形资产研发信息能够增加投资者的信息含量.Orie（2002）研究发现分析师盈余预测的一致性程度与公司的无形资产水平显著负相关；薜云奎和王志台（2001）研究发现相对有形资产,无形资产对股票定价的影响更为显著；李寿喜、李若山和洪剑峭（2005）研究表明投资者对无形资产价值具有更高的预期.
由此可见,无形资产对企业经营活动和投资者的价值判断都具有重要影响,但这种影响关系受到企业会计准则和行业特点的制约.无形资产价值相关性体现了无形资产与企业价值的双向关系（如图1所示）.一方面,无形资产的构成和规模会影响企业价值的提升；另一方面为了公允表达企业价值,需要充分披露无形资产的相关信息.这种双向关系形成了两类研究议题,一类是在细分无形资产类别的情况下,探讨无形资产对企业价值的影响；另一类是为了提高会计信息质量,探讨无形资产信息披露的规范性.
二、电子商务企业的价值判断
电子商务企业的生产和发展是以信息技术为基础的,其价值变化遵循Metcalfe法则,即它的价值会以用户数量的平方增长.这一独特成长模式对传统的价
电子商务企业类有关论文范文集
根据方晓成,李姚矿（2010）的分析,电子商务企业的价值评估研究经历了三个阶段：第一阶段在电子商务发展初期,主要以相对价值评估法和一些体现电子商务企业特点的经营指标,如访问量、点击率、客户数量等对其进行价值评估.第二阶段在“科恩风暴”后,投资者对电子商务企业高昂市价提出质疑,使得价值评估回归收益法和实物期权法.第三阶段随着人们对电子商务认识的深入,逐渐将顾客价值理论纳入价值评估中,建立了考虑顾客价值的企业价值评估模型.此外,秦志华,王永海（2013）基于商业模式的分析,指出商业模式是企业价值来源和实现机理,可以作为网络企业价值评估的依据,从而构建了基于商业模式的网络企业价值评估框架.
综上所述,与传统企业相比,电子商务企业未来的经济效益具有高度的不确定性,其价值评估除了涉及传统的现金流、折现率等因素外,还要考虑网络因素和客户因素.虽然按照我国现行的《企业会计准则》,这些因素无法在“无形资产”项目下得以确认、计量,但在国际会计准则及美国会计准则中,客户关系、供应商关系、互联网域名、订单等均可视为无形资产.因此,对于电子商务企业而言,由于受到“可单独识辨”的确认原则约束,报表所能体现的“无形资产”价值是极为有限的,许多不易识别但对价值有重要影响的相关信息有必要在资本市场上进一步披露.这些信息有助于电子商务企业价值的准确判断.
三、电子商务企业的无形资产结构分析
(一)研究现状
在会计视角下,电子商务企业的无形资产是非常有限的,加之电子商务企业存在时间较短,样本数据难以获取,关于电子商务企业无形资产的研究尚且较少.Rajgopal（2003）研究了电子商务企业网络优势的价值相关性问题,研究发现在以网络访问量定义的网络优势的条件下,网络优势与股票价值显著正相关,并与分析师一年后和两年后的盈余预测显著正相关.蒋秀莲等（2011）分析了企业在互联网上的无形资产,指出网络环境下企业的无形资产是一种“注意力”资产,具有信息性、无摩擦、可持续等特点.
现有研究对电子商务企业的无形资产尚处于一种模糊的认识状态,既没有专门的确认计量标准,也缺乏价值相关性的思考.这在很大程度上影响了投资者对电子商务企业的价值判断和市场估值,既不利于市场监管也不利于电子商务企业的发展. （二）电子商务企业无形资产结构划分
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无形资产对企业价值具有重要影响,它是企业价值的重要来源.因此可以根据价值相关性框架,基于提高信息质量的目标,从价值来源视角分析电子商务企业无形资产的结构,确定电子商务企业无形资产管理的重点和信息披露的主要内容.
Amit和Zott（2001）基于创新理论、资源基础理论和价值链理论等,提出了四维价值空间体系.龙海泉等（2010）以这一框架作为理论基础,指出电子商务企业价值由四个维度构成：效率、创新、互补性和锁定,并从价值创造的角度揭示了电子商务企业的三种核心资源和一种核心能力.这三种核心资源分别是原创内容资源、匹配数据资源和关系网络资源,一种核心能力是汇聚资源的能力.这三种资源和一种能力与企业价值密切相关,其本质就是电子商务企业的无形资产.
原创内容资源是指电子商务企业所从事的主营业务和提供的主营产品.它本质上是一种商业创意,通常表现为“域名+用户界面”.市场定位和经营主题是原创内容资源的核心内容.电子商务企业将网络资源与企业的传统资源相融合,以一种新的思维和方法进行资源重新配置,改变传统的经营方式和消费方式,为客户提供新产品或者新的服务体验,并通过网络外部性将之迅速扩大,从而实现经济效益.而且,电子商务企业在竞争中存在明显的马太效应,即“强者更强,弱者更弱”.一旦某一家企业在某一领域得到客户认可,就很难有其他企业介入这一领域.因此企业网页就成为电子商务企业最为基础的无形资产.根据现行会计准则下无形资产的分类,电子商务企业可以将域名视为商标,将用户界面视为版权纳入无形资产管理范畴.
匹配数据资源是指电子商务企业支持交易的数据库系统和相关管理系统,它体现了企业的管理能力,通常以软件系统的形式存在.电子商务企业的经营活动是在客户的参与中完成的,而通常客户的网络体验分为两部分：空间存在感和互动.空间存在感源于网络技术赋予网络用户的信息广度和深度,互动来源于网络用户对于信息响应速度和对所获得信息的可控性.空间存在感可以导致网站的高度重复访问,而互动为用户提供了较好的保持信息的能力.电子商务企业需要以有效的管理信息系统来支持空间存在感和互动的实现.因此,在现行会计准则下,管理信息系统是电子商务企业核心的无形资产.
关系网络资源是指电子商务企业在业务活动中拥有或控制的关系网络和与之相关的信息优势.它一方面表现为电子商务企业与供应商、客户及竞争者建立的网络结构,另一方面表现为在这种网络结构上衍生出来的信息优势,包括知识的获取、共享、利用以及由此产生的创新.由于这类资源的可辨识程度较低,目前无法纳入无形资产核算体系.
汇聚资源的能力实质上就是电子商务企业的创新能力.熊彼特在创新理论中指出,“创新就是一种新的生产要素和生产条件的新的结合,这种生产函数的重组会使经济形态发生本质变化.”电子商务企业的产生就是提供了一种新的生产函数,而能够提供这种创新能力的是企业初创期的核心团队.因此对于电子商务企业而言,核心团队也成为其又一重要资产.
综上所述,电子商务企业能够在财务框架下得以体现的无形资产包括域名、网页版权和业务处理系统,而创业团队和关系网络虽然无法直接反映,但可通过信息披露的方式实施对企业价值的影响.
四、电子商务企业无形资产管理框架
电子商务企业主要是通过商业模式的创新来实现企业价值最大化.商业模式反映了组织创造价值的核心逻辑.Hamel（2000）将商业模式的组成要素分为四个方面：客户界面、核心战略、战略资源和价值网络.基于商业模式框架,电子商务企业的无形资产通过对商业模式的贡献参与到价值创造中,如图2所示.
商业模式构架下,电子商务企业的核心团队提供价值主张作为企业的核心战略,以域名和网页所形成的客户界面为基础,通过管理信息系统实现其经营活动,最终以成本收入结构决定企业价值.在此过程中,域名、网页和管理信息系统构成了企业的核心资源,在经营活动中建立的关系网络转化为价值网络.通过商业模式要素的传导,电子商务企业的各项无形资产实现了价值创造.在整个商业模式中,管理信息系统处于核心地位,将客户界面、价值网络、核心战略和战略资源联系起来,它是电子商务企业其他无形资产是否能够实现价值相关性的关键,也是其商业模式是否能够创造价值的核心要素.
电子商务的成功核心在于供应链的整合和管理系统的应用.面对多元化的需求,用科学的管理理念和优化模型实现供应链管理是电子商务企业经营中面临的难题.因此电子商务企业的供应链管理系统需要对供应商管理、库存管理、产品管理、仓库管理、会员管理、跟踪订单、下单系统、促销管理系统等多项管理活动进行整合.通过信息系统,管理者可以实时地通过多项指标确定企业的运营情况,进而及时做出资源调整.同时,这些系统存储了大量数据,通过数据挖掘,利用数据模型科学地预测并管理库存和销售,可以实现精细化管理.供应链管理系统作为电子商务顺利实现的后台支持,有助于企业与优质供应商和忠诚消费群体实现直接联系,减少中间环节,缩短供应链,是电子商务企业核心资源和竞争能力的体现.
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综上所述,电子商务企业的价值是以供应链管理系统为主体,通过构建的价值网络和商业模式创新得以实现的.核心团队、管理信息系统和关系网络是对电子商务企业与价值影响较大的无形资产,这些信息会影响投资者对其企业价值的判断.因此,电子商务企业一方面应在现行会计准则下,通过商标、版权、软件、专利等将域名、网页和管理信息系统纳入无形资产核算,另一方面应尽可能地在报告中披露核心团队和关系网络信息.同时在诸多相对模糊的无形资产项目中,管理信息系统是电子商务企业无形资产管理中的重点.
五、结束语
电子商务的发展为企业的价值增值提供了新的空间,电子商务企业的无形资产与其企业价值之间存在着显著的相关性.但在现行会计准则下,电子商务企业会计信息所提供的无形资产却十分有限.鉴于此,本文结合电子商务企业的特点对其无形资产构成和无形资产的价值相关性进行了研究.结果表明对于电子商务企业而言,其无形资产主要由域名、网页版权、业务处理系统、核心团队和关系网络构成,其中域名、网页和管理信息系统可以通过商标、版权、专利等方式纳入无形资产核算,而核心团队和关系网络则是不可忽略的非财务性无形资产.电子商务企业可以通过对这些无形资产的有效配置和优化整合实现商业模式创新,特别应加强管理信息系统的开发和专利保护为价值增值提供支持.
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