摘要：近年来在众多审计失败的丑闻中，一些具体的因素也慢慢浮出水面，审计失败无论对企业、社会经济都会带来巨大不可逆转的损失。无数事实表明：经济利益诱惑，是导致审计失败的重要原因。只有国家调控，才有可能从根源上解决问题。
关键词：会计师事务所;独立性;国家调控;审计失败
无论是上市公司还是有限责任公司，审计都发挥着不可比拟的作用。尤其当内部审计沦为傀儡，外部审计则成为最后一道防线，然而外部审计还容易受多方面因素影响。当整个社会由一个无形的手牵制，国家必须出具有形的手，来规范和保证审计质量，确保社会经济的正常运行。
审计失败是指审计人员由于过失未能发现财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在被审计单位经营活动中通过系统、规范的审计方法评价而出具或披露了错误的审计意见，使会计报表存在重大错报、漏报，导致审计失败。根据现有的社会规则，审计有三个方面：内部审计、社会审计、国家审计。内部审计只有在企业管理层，治理层公正情况下，才能发挥作用。而国家审计在社会上的范围远远低于会计师事务所。一个奇怪的现象：审计局似乎是辅助的决策，亦或仅仅也只是监督机构。而会计师事务所是一个以营利为目的的社会机构，它的正常运行却反作用于企业审计，两方形成相扶相依的关系。如上所看，外部审计从来没有过真正独立。无数案例也表明，外部审计如果不脱离企业真正存在，法律，也仅仅是纸上谈兵。因为企业的根本目的是利润，哪个企业都不可能脱离利润而单独存在，会计事务所也不例外。总而言之，它的生存基础一直在别人手中。
在从前的案例中屡见不鲜，每一个鲜活的例子都是警钟。安信达对世界通讯公司的审计失败案例，通讯公司是安达信密西西比杰克逊分所最主要的客户，巨额的利益诱惑使得安达信对世界通讯财务舞弊行为予以适当迁就。哪怕是曾誉为世界五大会计师事务所的安达信，再巨额的经济利益中也难以抵制诱惑。归其根源，它仍然是以利润为最高追求目标。独立性缺失是审计失败的万恶之源，是确保审计质量的关键所在。只要会计师事务所还需要利润，独立也就成了天方夜谭。曾经震惊一时的南方保健审计失败案例中，南方保健公司2002年一度成为美国最大的私立保健医疗，可是由于南方保健公司董事会的独立专行和过分追求利润，使得南方保健走上了财务舞弊的不归路，所有盛况都成为了昙花一现。25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通讯的第二大会计造假大王。而一直为它审计的安永会计师事务所，有着不可脱卸的责任。一直以来的无保留审计意见，也成了最大的讽刺。安永审计失败的原因，就是由于安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。250万美元的非审计费用远远超过了120万美元的财务报表审计费，安永从南方保健获取的，除报表审计费以外的其他费用占到了其费用总额的67.5%。这么庞大的数字成为了一种隐形的庇护，保护着会计事务所的经营。这种直接的利益关系，使得安永缺乏形式上的独立。从这种意义上讲，会计师事务所无论是形式亦或实质，都不可能真正独立。想要彻底解决这个问题，只有国家出手，进行宏观分配与调控。
国家在市场中发挥中介机构，取缔会计师事务所中介机构的身份，保障会计师事务所的经济收入，审计独立才会真正作用于会计师事务所，发挥重要的意义，保障审计质量。主要有以下几个方面进行。
一、审计与其他业务相分离
不想要会计师事务所挺身走险，避免灰色收入，必须要将审计与其他业务相分离。众所周知，企业支付的审计费用不可以过高于一般标准，可是经过上面的案例也可知，其他的会计业务成了企业的保护伞和牵制会计师事务所的项目。所以应该改变审计与咨询等业务统一接收的局面。国家组织一个专门的会计师事务所，仅仅具有审计功能，规定到各个地区。国家严格控制具有审计资格的会计师事务所，其他事务所一律只承接其他项目，做到审计与咨询相分离。具有审计资格的会计师事务所由国家统一控制与调控。
二、改变会计师事务所中介结构的身份
公司的审计费用应该交由国家，统一分配。国家应该详细的制定审计收费标准。每个企业的审计费由企业统一上交。在会计审计期间，国家随机指派只具有审计资格的会计师事务所，对各个企业进行会计审计，出具审计报告。这样进而可以防止密切关系，对外压力，自我评价等对审计独立性产生的不利影响。避免一些企业与会计师事务所过多接触，并且可以使会计师事务所不为经济而受制于企业。仓廪实而知礼节，衣食足而知荣辱，只有保障会计师事务所的正常运行，不受倒闭的威胁，会计事务所才能真正做到独立。
三、实行淘汰制度，确保严格的监督手段和科学的测评方法
国家应该加强对设立的会计师事务所监督，对于不符合规定的会计师事务所实行行政处罚手段，如警告，通报等等。并且每年都随机抽查会计师事务所的审计质量，对于审计质量高的会计师事务所予以物质奖励。并且对于只具有审计资格的会计师事务所予以经济补贴。只有保证企业的会计质量，才能维持正常的社会秩序。从整个社会来看，企业的会计资料，是国家进行宏观调控的重要依据，也是进行微观决策的根本度量。
四、加大惩罚制度
国家保证会计事务所的经济收入，如果会计事务所再因经济利益而为企业作假，国家应该严厉打击。就如同官场腐败，会计师事务所应当确立，审计是向社会公众，国家负责。事务所与企业不再是依附关系，而是相互独立。国家只有加重惩罚制度，对违法的会计事务所进行取缔，才能对整个会计师事务所行业起到震慑的作用。
经济独立与审计有着密不可分的关系，经济的不独立也成为审计失败的重要因素之一。加之一个国家的社会经济秩序对社会稳定，国家发展起着不可估量的作用，国家应该加强宏观调控，也是国家的职责所在。
参考文献：
[1]丁瑞玲，吴溪.审计学(第四版).经济科学出版社.
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