企业内部治理审计的现状与对策

[摘要]治理审计是内部审计的重点和方向。我国企业内部审计，固然仍以财务收支为主要和以合规性、真实性等为主要目标，但是很多企业已经开始了治理审计尝试。如何结合内部治理审计的现状，探索出适合我国国情的内部治理审计已成为审计界比较关注的热门。治理审计是对企业治理效益实现途径的开发利用和发挥程度以及治理职员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。治理审计的目的是发现企业治理中存在的薄弱环节和题目，揭露企业经营规划、投资决策、生产组织、内部控制和治理措施诸方面的失误与不足，评估人力、财力、物力损失浪费的程度，提出改善治理和进步效益的公道化建议，充分挖掘生产力诸要素的潜力。因此，进行企业内部治理审计具有十分重要的意义。一、企业内部治理审计的现状治理审计代表了内部审计的趋势，是内部审计发展的较高层次。我国企业内部审计，固然仍以财务收支为主要内容和以合规性、真实性等为主要目标，但是很多企业已经开始了治理审计尝试。（一）引进治理审计理念，拓展厂长（经理）任期责任审计的内容，尝试进行任期治理责任评价在建立现代企业制度过程中，按照治理的要求，很多企业将治理审计的思想和运用于厂长（经理）任期经济责任审计，使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化，不仅进行合规性、真实性审计评价，而且兼顾经济性、效任性、效果性评价，更加有效地发挥了审计的作用。（二）内部控制审计主要以控制测试来评价控制系统，找出薄弱环节及至失控部位，并提出改进措施消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、进步效益的目的。该项审计的对象固然涉及了治理和控制活动，但主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效任性、效果性的深层次综合。（三）经营效益审计有些企业以增收节支、开源节流、扭亏为盈等为主要目的，审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发掘人力、物力、财力资源的潜力，实现最佳的经济效益。它主要着眼于对企业现实物质条件和技术条件的审查，对进步经济效益能起切实作用。但它较少对治理组织机构的公道性、治理机制的有效性、治理措施的效果等进行综合研究与评价，只是初步的经济效益审计。以上情况表明，企业对治理审计进行了一些有益的探索，取得了一定的成绩，但是从总体来看，目前企业对于治理审计工作，无论在熟悉上还是在实践上均不全面、不深进，有待于进一步探索和完善。二、企业内部治理审计目前存在的主要题目（一）对治理审计在企业内部治理中的作用熟悉不足主义市场经济体制尚处于低级阶段，企业治理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，信息失真比较严重，审计的主要功能还是履行监视职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、正当性，审计重点仍在财务收支。而治理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的治理职能尚未得到充分熟悉和重视，使得审计领域、范围受到限制，治理审计发展受到。（二）内部治理审计法规体系几乎空缺政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为依据，而内部治理审计的法律体系极不健全，关于内部治理审计的法规更是一片空缺。内部审计职员在进行治理审计时，只能依据经验和知识进行判定，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性。（三）内部审计对象的复杂化和审计内容的广泛性随着社会主义市场经济体制的建立和完善，内部治理审计对象逐步发展到企业团体、股份公司和连锁店。企业内部治理层次增加，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是***公司关系或联营公司关系。同时由于企业的资产重组必然涉及吞并和收购、改制和重组、联合和剥离等题目，为审计对象开拓了新领域。内部审计的内容包括企业发展战略和治理决策、投资效益、市场状况、物资采购、生产工艺、产品倾销、研究与开发、人力资源治理、信息系统设计与运行等，凡是对企业贸易利益和持续经营有影响的治理因素都是内部治理审计的重要内容。内部治理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计职员难以做出正确判定。由于内部治理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计职员取证难度较大。（四）内部审计选用审计程序和的不确定性传统的具体审核方法本钱很高，不符合本钱效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下被采用。近年来则大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于审计夸大本钱效益原则，审计职员可能会舍弃一些对审计结论不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。（五）审计职员的素质不能满足治理审计需要现代制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国际化，以及竞争的加剧等因素使得企业经营治理难度加大，受托治理责任关系也不断深化，对治理审计提出了更高的要求。审计职员必须具有对贸易活动的洞察力及审计程序相关知识，深刻熟悉和正确把握治理控制链。除需要把握和审计领域知识外，审计职员还需要把握市场营销、现代治理、工程技术、法规等综合知识。企业现有审计职员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代治理等知知趣对欠缺，不能满足现代治理审计的需要。