活动资产审计

资产是指所拥有或控制的，能够以货币计量并能为企业带来效益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，企业拥有一定数目的资产是保证企业生产经营活动正常进行的首要条件，管好、用活企业的资金是企业的重要途径。在审计工作中必须加强对资产的监视，保证企业资产的真实性、正当性和可靠性。保护企业资产的安全和完整，同时要促进企业盘活资金，消除积存，加速资金周转，以改善企业的经营治理、进步其经济效益。活动资产审计活动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。活动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变观能力强。加强对活动资产业务的审计，有利于确定活动资产业务的正当性、合规性，有利于检查活动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，进步活动资产的使用效益。活动资产的包括货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款和存货等。由于各项目的特点不同，应根据各自不同的要求，分别进行审查。一、货币资金审计货币资金包站现金、跟行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，活动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是活动资产的审查重点。（一）货币资金的审计目标审计目标包括审计总目标和具体审计目标。我国《独立审计基本准则》规定：独立审计的总目标是对报表的正当性、公允性和一致性发表意见。具体审计目标是对具体项目分别确定的审计目标，它是根据被审计单位治理当局的核定和审计总目标确定的。货币资金是资产负债表的一个重要项目，它的具体审计目标主要有下列各点：第一，确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。第二，确定会计报表所列金额是否真实，是否为被审计单位所拥有。第三，确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，计量是否无误，明细帐扣总帐是否一致，是否有被贪污或挪用现象。第四，确定货币资金的收支是否真实，货币计价是否正确，是否符合《现金治理暂行条例》和《银行结算办法》的规定。第五，确定货币资金在会计报表上的揭露是否恰当。（二）货币资金内部控制制度的内客货币资金活动性强，发生的弊端较多，因此建立健全的内部控制制度极为事要，审计职员在审计货币资金时，要对货币收支业务进行验证，也要对企业的内部控制制度进行调查了解及评价，从而保证审计的质量，有效的货币资金内部控制制度的内容主要有以下各点：第一，职责分工和职权分离制度，货币收支由出纳职员和记帐职员分工负责和分别办理，职责分明，职权分离。第二，授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经过投权或按权限进行调查批准。第三，内部记录和核对制度。所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币资金的帐面数字和实际数字应定期核对相符。第四，安全制度。对货币资金须有健全的保护措施，有人负责保管，有人进行内部监视。第五，严密的收支凭证和传递手续。货币资金的收支事项，均应有一定的收支赁证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。第六，严格执行规章制度。严格执行《现金治理条例》，收进现金应按规定存进银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金；严格执行《很行结算制度》，不得开发空头支票和空缺支票，不得出借银行存款帐户。（三）货币资金内部控制制度的符合性测试审计职员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行。是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷、然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。执行符合性测试的时间，一般安排在企业会计年度决算之前，通常称为预审或期中审计。其目的是为了加快审计进度，尽早发现内部控制制度的薄弱环节，督促企业尽快采取措施，改正工作。货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：1、了解和描述货币资金内部控制制度的内容通过调查询问和实地了解，对内部控制制度的内容从三个方面加以描述：（1）书面说明。将调查所得用文字逐条说明。（2）编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来，逐条说明其执行情况。如：现金出纳和现金帐是否规定分别治理；现金支票与支票印鉴是否规定分别保管；支付现金是否有规定审批手续等。（3）编制流程图。将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来，可以通过流程图。采用一定符号，将业务处理程序和凭证进行联结。并用扼要的文字说明将内部控制制度表达出来。其主要优点是形式简明，便于找出薄弱环节，也便于评审。但绘制需要一定技术，有一定难度，所以评价时要与其他两种相互结合，对不同业务环节，也可使用不同的方法。流程图的绘制可以是对一项业务进行单独绘制，也可以将几项业务结合起来绘制。2、测试货币资金的内部任制制度货币资金固然有了内部控制制度，但是是否发挥作用，需要经过下列各方面的测试：（l）对某些资金流程进行重点抽查。对现金的收支，用度的开支，备用金的治理等应按制度规定的程序作重点的抽查。如审查现金日记帐、银行存款日记帐，看其是否存在错误，是否有不正当的用度支出，是否存在有非正常的重要货币资金收支等。（2）对早些重要的业务内容进行验算。如对银行存款调节表进行复算，核对调节表是否正确，在途存款是否调整，对购进业务和销售业务进行追踪检查，检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支业务，是否按规定办理审批和复核工作，是否执行《现金治理暂行条例》和《银行结算制度》。（3）了解买际的操纵过程。如支付款项是否核对凭证，开具空白支票是否符合规定手续等等。3.评价货币资金的内部控制制度对内部控制制度进行测试以后，审计职员就可以有条件提出评审的意见。主要应从二个方面评价：一是评价内部控制制度的弱点，压把薄弱环节作为控制的重点；二是评价内部控制制度的公道性，考虑现有内部控制制度的效果，有否工作效率；三是评价内部控制制度的有效性，考虑贯彻得是否有力。总的来说，是评价内部控制制度可以信赖的程度，提出存在和改进意见。以之作为确定审计重点和调整审计计划的依据。（四）货币资金的实质性测试实质性测试是审计实施阶段的主体工作。它是以有关法今为依据，运用检查、监盘观察、查询及函证、计算、件复核等方法验证和评价数据的正当性、合规性、真实性和正确性。现分别现金、银行存款和其他货币资金加以说明。1.现金审计现金的审计主要从三个方面进行：（1）库存现全盘点。库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计职员和现金经管职员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。盘点时，要求出纳职员将全部现金收付凭证全部登记进帐，结出库存现金余额，同时将全部现金分类盘点后进进保管箱中等待清查。然后要填列现金盘点清单，对于尚未进帐的临时性借条。均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点进实存数中。对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。（2）审查现金收付业务是否正当、合规。内容包括：1，现金收支是否符合规定范围。有否属于非业务范围的大额资源2，现金收支，应经审批的用度支出是否经过批准。3，现金收进是否全部解人银行，有否坐支。会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。（3）审查现金帐务是否真实正确，内容包括：①现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与资产负债表相符是否有跨期进帐事项。②记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证帐册保管是否严密，有否遗失。③现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。现金结算，按照《现金治理暂行条例》的规定，就该是少量的和有限制的。但是近年来由于治理不严。企业使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，白条顶库、坐支现金、***私存、企业之间相互拆借现金几乎公然化，其原因有制度本身与现实不相适应的题目，有放松监管的题目，也有思想熟悉上的偏差，促使治理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用，应经开户银行审核同意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监视治理。2、银行存款审计银行存款的实质性测试主要从四个方面着手；（1）验收缩算口银行存款调节表。银行存款余额必须与银行对帐单核对相符，但是往往由于双方存在未达帐务或者记帐错误，需要由会计职员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计职员应向会计职员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对帐单的每笔收付金额是否与银行存款日记帐相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有否错误。要对银行已收或已付而企业尚未进帐或企业已收或已付两银行尚未进帐的金颔逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整。检查后填表说明。如发现差错或有意挪用款项或出借银行帐户等违法行为，应认真作好记录。（2）函证银行存款余额。银行存款数额固然可与银行的对帐单相核对，但有的帐户由于长期未用，或者存款余额已经为零，对此，银行一般不发对帐单，所以仍需向银行函证，确认其正确性（3）审查银行存款收支业务是否正当、合规。内容包括；①审查银行存款的收支事项最否以规定的正当凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批。②对大额银行存款收支事项进行审查，看其是否有不符合规定的收进和支出。③审查开发支票与加盖印鉴是否分别治理，是否按规定签发不填金额的空缺支票，有否签发远期支票和收支跨期进帐情况，有否出借帐户的行为。（4）审查银行存款帐务是否真实正确。内容包括：①审查银行日记帐的收支发生额及结存额是否与总帐相符，总帐与资产负债表余额是否相符。②审查外币收付帐项的汇兑结算是否正确，使用汇率是否符合规定。3.其他货币资金审计其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外地存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。它们与银行存款的不同，主要是存放地点和用途不同，具体审计程序与银行存款审计基本相同。首先要函证存款余额，证实存款的确实存在；其次要查证各项存款存进时是否正当，是否是业务的正常需要。需要重视的是外地存款阔别所在单位，不易治理，审查时应查明如下各项：（1）采购资金的使用是否符合规定用途，是否有被非法占用或转移的情况。（2）因存款多余而退回的外地存款，是否及时办理转帐手续。