企业经济责任审计的转型与发展

【摘要】本文以企业所有权与经营权逐步分离、经营者受托责任的不断深化为主线和基础，分析企业经济责任审计的内容、实施、方法、评价、报告、结果和问责等方面的转型变迁，研究企业经济责任审计与企业监事监督的协调发展，以及与被审计对象的和谐发展等问题。
【关键词】经济责任审计；转型；发展

一、企业经济责任审计的起步与发展

企业经济责任审计工作是伴随着我国经济体制改革、所有权与经营权逐步分离、受托经济责任不断深化的进程而产生并逐步发展起来的。企业经济责任审计作为全国性审计制度，起步于上个世纪80年代后期，先后经历了三个发展阶段：
（一）起步阶段
从20世纪80年代后期至90年代初。这一时期，原“国营企业”经营权逐步下放，实施经营承包责任制，两权有了初步分离，经营者有了较低层次的受托经济责任。所有者（当时为国家和集体）为客观地评价经营者的经营成果和经营承包责任，在各地相继开展了厂长（经理）离任的经济责任审计。为规范审计行为，1986年底，审计署制定下发了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对厂长（经理）离任审计的范围、内容、程序和要求作了原则规定。
（二）发展阶段
从20世纪末至21世纪初。这一时期，国有企业进行以转换经营机制和建立现代企业制度为核心内容的改革，两权进一步分离，经济责任审计有了长足的发展。据统计，1998－2003年，全国对6440人进行了经济责任审计，查出违纪金额697亿元，查出损失浪费金额46亿元。其中，平调2006人，晋升276人，免职606人，降职51，建议给予党政纪处分56人，移送纪检监察228人，移送司法机关165人，审计作用得到充分发挥，审计结果得到充分利用（资料来源：《中国审计年鉴》）。为进一步规范企业经济责任审计工作，1999年5月，中办、国办还颁发了《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》，对企业领导人经济责任审计做了全面、具体的规定。
（三）完善阶段
从21世纪初至今，主要特征是规范发展。这一时期，国家有关部门颁布一系列规定，对经济责任审计工作进行规范和完善。2004年8月，国务院国资委颁布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。经过两年的实践，2006年1月，制定了近两万字的《中央企业经济责任审计实施细则》，对经济责任审计工作的组织、程序、内容、报告、纪律、方法、环节和企业绩效评价、经济责任评价、审计质量控制等都进行了全面的规范，标志着中央企业经济责任审计工作迈入了规范化、程序化的完善、提高阶段。2006年6月，开始实施的新《审计法》第一次明确了审计机关进行经济责任审计的法律地位，对经济责任审计新增了专门的规定。

二、企业经济责任审计的转型与发展

随着经济增长方式的转变和企业改革的深化，企业经营者的受托责任也随之转型与发展：由财务责任发展到经营责任以及更为广泛的经济责任和社会责任。企业经营者受托责任审计——企业经济责任审计的定位、内容和方法等，也将随之转型和发展。
（一）由以审财务为主转向以审机制、审控制、审风险为主
受托责任关系的发展主导了企业经济责任审计内容的变迁。最初的经济责任审计为评价经营承包责任、兑现承包承诺的需要，主要集中在财务事项与财务成果的验证上。随着受托责任关系由经营承包领域扩展到经营管理领域，经济责任审计从单纯为确保受托“经营承包”责任有效履行服务，逐步发展到为确保受托“经营管理”责任的有效履行服务。与之对应，企业经济责任审计就不能再停留在传统的财务审计上，而是要在促进完善公司治理机制、推动内部控制建设和提高风险管理能力等方面发挥作用，转向“审机制、审控制、审风险”为主。
审财务不是经济责任审计的主要内容，这是因为：企业每年的决算审计是一个较为全面的财务审计，基本涵盖了经济责任审计对企业资产、负债、损益的真实性和财务收支的合规性等方面的审计要求。经济责任审计可以在充分评价其工作质量的情况下，共享其审计成果，基本可以满足评价企业负责人任职期间的经营业绩与财务责任的要求。