我国审计市场集中度分析

【摘要】本文通过Wind资讯以及中国注册会计师协会网站公布的数据，对我国审计市场的集中度进行了横向和纵向分析。结果表明我国审计市场集中度水平在不断提高，已经达到“寡占型”市场。但是集中度水平的提高是由于国际“四大”在我国审计市场占有率的提高而带来的，我国本土事务所的竞争力仍然较低。因此，有必要通过政府的《反垄断法》和本土事务所的合并重组来提高本土事务所的竞争力。
【关键词】市场集中度；共谋；审计市场结构

审计市场结构会影响会计师事务所的行为和绩效。若审计市场集中度较高，会提高市场参与者“共谋”的可能性，而“共谋”的最主要影响在于控制审计服务的定价，因此很可能会导致审计合谋的出现，最终削弱投资者保护程度。若审计市场集中度过低，又会导致残酷的市场竞争，引起为争夺市场而进行恶性降价。

一、文献回顾

集中度（concentrationRatio）是度量一个产业市场结构的主要指标，其变化将直接反映市场的竞争状态，并可反映一个产业内的企业分布状况以及市场垄断和竞争的程度。有学者认为，我国上市公司注册会计师审计市场集中度偏低且地域性较强（余玉苗，2001；易琮，2002）。一些规模较大、能提供高质量审计服务的会计师事务所的市场占有率偏低，导致审计市场集中度下降，出现审计质量与审计市场集中度相背离的情况(吴溪，2001)。审计市场上存在着激烈的竞争，行业自身的激烈竞争是造成我国会计师事务所独立性不强、违规操作频出的原因之一(夏冬林，2003)。
我国审计市场集中度与审计质量之间存在倒u型的函数关系，即审计质量先随审计市场集中度的提高而提高，达到一定程度后，又随审计市场集中度的提高而降低(刘明辉，2003)。在市场有效的情况下，规模扩张能带来市场集中度的提高，有助于会计信息质量的改善。但是，规模扩张有其内生性，是市场选择的结果。在我国转轨经济形势下，单纯的靠政府推动是不能达到预期效果的（余涛，2004）。也有研究者发现，中国审计市场集中度已基本稳定并且呈现上升趋势，这与投资者保护程度提高之间是互相促进的（雷光勇、翟思翮，2006）。我国A股审计市场集中度的提高是因为国际合作所市场份额的增加造成的，而非国内事务所合并的结果，国内大型事务所的竞争优势尚不明显，我国审计市场依然呈现的是分散化的竞争状态（彭桃英、刘继存；2008）。通过上述研究可以发现，在2006年前，我国审计市场集中度不高，审计市场尚未达到“寡占型”。

二、我国审计市场集中度分析

市场集中度是指行业中规模最大的前几位企业的有关数值(资产额、销售额、客户数等)占整个行业的份额，集中度主要从在行业中占重要地位的大企业的角度反映整个行业的市场结构。

其中，N为市场中涉及的事务所总数，n为排名前n位的事务所数。统计的数据可以是事务所客户个数、事务所客户拥有资产数、事务所年收入、销售量、职工人数等。在计算审计市场集中度时，一般用排名前4位（CR4）或前8位（CR8）事务所相关数据来统计。本文分别从事务所的客户数、客户总资产以及事务所收入三方面分别分析了我国审计市场的集中度。
从表1可以看出，我国审计市场集中度在逐年升高，到2007年时，按客户资产总额和按事务所收入反映的集中度已经达到了高集中度水平（一般认为CR4