建立内部控制审计与组织效率

「摘要」本文从考察内部控制的产生和演进轨迹进手，探寻内部控制与审计之间的逻辑联系，内部控制与审计的互动与耦合，并引进组织效率概念和简化的组织效率函数，以便在组织的框架内定格出内部控制和审计的性质和功能，在此基础上为相关的分析和解释提供一条更为、公道、开阔的思路。

「关键词」企业组织；内部控制审计；组织效率

关于内部控制与审计的渊源和逻辑联系的，对于梳理二者自身的脉络，从而正确地把握内部控制和审计的性质和功能至关重要，也是科学地分析一些现实题目的关键。既有的研究成果大致可以分为两类：一类以为内部控制和审计是各自独立发展的两个范畴，只不过是审计摆脱具体审计（账项基础审计）模式之后，内部控制才被纳进审计之中，作为审计的对象和审计技术的基础，这是比较主流的观点；另一类以为审计本身就是一种控制（蔡春，2001），由此以来，内部控制与审计是此控制与彼控制的关系，只不过是运用不同的控制手段作用于不同的控制对象，从而实现不同的控制功能，二者会出现交叉乃至互补。应该说，这两类观点出于不同的角度，都有一定的公道性。然而，笔者以为假如没有一个明确的参照体系和核心线索，很难揭示二者本质上的逻辑联系，也很难解释二者互动和交叉发展的深层原因。这也是为什么不同的说法似乎都不能自圆其说的缘由所在。

本文旨在从考察内部控制的产生和演进轨迹人手，探寻内部控制与审计之间的逻辑联系，分析内部控制与审计的互动与耦合，并引人组织效率的概念和简化的组织效率函数，以便在企业组织的框架内定格出内部控制和审计的性质和功能，在此基础上为相关题目的分析和解释提供一条更为科学、公道、开阔的思路。本文的突出特点在于将内部控制和审计置于企业组织这一参照体系中进行研究，并且引人组织效率这一核心概念将二者联结起来。显然，本文的论述并非不能推广到非企业组织，之所以仅限于企业组织，只不过是出于研究的侧重点和方便性的考虑。

一、内部控制的产生和演进轨迹

内部控制必须与一定的组织联系起来理解，即它来自组织内部，针对组织内部，是为促使组织实现其所赋有的全部或者部分使命（目标）而开展的一系列专门的活动。这里有两个要点：第一，组织是相关利益（或非利益，下同）主体的结合体，或者说它是一干相关利益主体及其相互关系的联结，内部控制存在于（来自或者针对）这些相关利益主体之间，其目的在于从特定的角度协调某些关系；第二，内部控制是一系列活动，这些活动可能是有意（自觉）的，也可能是无意（自发）的，它并不依靠于外在的称谓或者被回结出来的概念。理解这两点，有助于我们把组织内部的控制（control