小规模企业审计报告对内控制度的考虑

摘要：该文从《法》对会计信息质量要求出发，阐述建立健全内控制度对保证会计资料真实完整的重要性。指出小规模内控制度建立和执行中存在的，结合注册会计师审计实务中对内控制度审计的实际情况，对照财政部关于企业内部会计控制的建立、测试、评价的有关规定，提出小规模企业内控制度评价结果对审计报告意见类型具有决定性的观点。我国《独立审计具体准则第七号———审计报告》规定了四种审计意见类型。注册会计师出具审计报告必须实施必要的审计程序，在充分的审计证据支持下发表审计意见，审计意见的对象是被审计单位的会计报表。而根据《中华人民共和国会计法》的要求，企业提供的会计资料要做到真实、完整，所谓真实就是会计报表反映的真实，会计处理符合企业会计准则和相关的会计制度规定；完整就是企业所有的经济业务必须纳进会计报表体系，而完整的条件条件是企业必须有健全的内部控制制度并得到良好执行。由此可见，企业内控制度建立及执行情况对注册会计师正确发表审计意见具有举足轻重的作用。尤其在小规模企业普遍存在内控制度不健全，有的根本没有内控制度的情况下，更要重视内控制度对审计意见的影响，以规避审计风险。不少注册会计师在审计实务中采用回避方式，不对内控制度作深进地与评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，在对企业内控制度根本没有实质测试的条件下发表审计意见，意见类型主要是无保存意见及保存意见，很少有否定意见和无法表示意见。本文就此提出一些看法。一、建立健全内控制度并得到良好执行是提供真实完整的会计报表的条件条件一般以为构成财务报告公允、正确呈报的三道重要防线分别为：公司内部控制制度、公司治理结构和独立审计师的审计。其中内部控制是一组程序，受到公司董事会、治理层以及其他职员的影响，公道保证了经营活动的效率效果、财务报告的可靠性和合规性目标的实现。有效的内控制度能防止舞弊形为的发生，保证资产安全和完整。内控制度是企业董事会和经理阶层为确保企业财产安全和完整、进步会计信息质量、实现经营治理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。内控制度是企业内部治理的事，因此，往往不作具体的规定，而只是原则性的规定企业必须建立健全内部控制制度，建立内部控制制度并保障其顺利运行是治理当局的责任，对于具体的控制方式和程序只制定相应的规范。内控制度的目标是实现企业的目标，根本作用在于衡量和纠正下属职员的活动，以保证事态的符合计划的要求，它要求按照目标和计划对工作职员的业绩进行评价，找出消极偏差，采取措施得以改进，进步企业的经济效益，防止资产的损失，保证企业预定目标的实现。有效的内控制度可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。固然《中华人民共和国会计法》有明确要求：各单位应建立内部会计监视制度。企业经营的目标为追求利益最大化，从这点上看，健全内控制度必然是企业的内在要求。但不同的企业的价值取向或实现方式存在较大差异，国有企业及其他大中型企业治理当局对企业价值实现方式的理解不局限于经济效益的增长，较多地考虑国家法律、法规及企业未来的发展，所以，对企业内控制度的建立健全相对重视。而小规模企业的治理当局对企业价值的实现方式的理解更多地局限于经济效益的增长，甚至个人财富的扩大，偏重于纳税影响，有的甚至以为会计报表的编制仅为纳税而异，从而对内控制度的建立缺少内在动力，有的甚至没有基本的内控制度，把一些经济业务不纳进会计报表体系。因此，在没有内控制度这个条件条件下提供的会计报表完整性是得不到保证的。二、注册会计师在小规模企业审计中碰到的企业内控制度的主要题目