内部审计是完善企业内部控制制度的重要保障

为促进单位的内部控制建设，加强内部会计监视，维护主义市场秩序，财政部财会〔2001〕41号印发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，本规范适用于国家机关、社会团体、公司、事业单位和其他经济组织，并要求这些单位根据国家的有关法规和本规范，结合部分或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和治理要求的内部会计控制制度，并组织实施。企业的内部控制制度有很多，按其工作范围不同可以分为内部会计控制和内部治理控制，以下所指的内部控制主要指内部会计控制。内部会计控制是指治理当局根据国家财务会计法律法规的规定和本企业生产特点、经营性质及治理的需要，确保财务活动的正当性、会计信息的真实可靠性、财产物资的安全性和完整性而实施的控制，内部会计控制涉及会计事项方面的业务，主要采用会计处理程序及其他会计手段，对那些能用货币反映的经济业务活动进行控制：是否完整正确地记录了所有有效的经济业务，是否维护了财产物资和会计信息资料的安全完整，不相容职务是否相互分离，不同机构和岗位之间是否权责分明、相互制约、相互监视，经济业务的发生是否经过授权批准，是否执行内部控制预算，所有的这些控制是否经过内部审计进行评价和监视，等等。企业内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，没有内部审计的评价、监视就不能完善企业的内部控制制度，内部审计旨在通过对企业内部会计控制制度和单位内部涉及会计工作的所有职员、涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位进行独立评价，以确定：（1）上述控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定，是否符合本单位的实际情况。（2）上述行为是否符合企业内部会计控制制度规定的程序和标准（3）企业内部会计控制能否有效保证企业目标的实现有效和经济地使用资源，找出内部会计控制的薄弱环节，并日臻完善。企业的会计工作，由企业内部会计控制制度进行规范，财务部分按照内部控制的要求，建立必要的内部会计控制制度，对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计信息的及时、真实、完整。但由于制度设计的局限性和制度执行的人为因素，不可能保证部分和成员一定能够完全按照制度往采取相应的行为，出于各种原因，企业内的部分或成员可能误解或故意误解治理当局的意图，不执行或采取对抗的态度：“上有政策，下有对策”。为了保证治理当局的意图不折不扣地得以执行，就必须有一整套的监视措施，以适时地发现和纠正不符合治理当局指令或违反企业内部控制的行为。我局在2001年根据《中华人民共和国会计法》、财政部颁发的《内部控制规范——基本规范》《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及从建局40多年以来摸索出的治理制度制定出了适合本单位特点的涉及货币资金、实物资产、工程投标、材料物资设备的采购、本钱核算等经济业务方面的内部控制制度，重点在会计信息质量控制方面、实物资产的治理方面、控制环境方面强化了内部控制制度。为了保障控制制度的实施，相应成立了由计划、财务、物资、人事等相关部分组成的独立于被审计单位的内部联合审计组，内部联合审计组行使内部审计的职能，内部联合审计组是工程局多年来出的经验，它是对企业内部控制的再控制，内部审计组通过内部审计考核项目部的工作绩效，对本企业总经理负责。每年定期审计两次（年中一次，年末一次），对于有的单位还要进行随机的不定期审计，适时地发现和纠正不符合指令和违反内部控制制度的行为。由现在的联合审计组取代专门机构审计科从形式上似乎弱化了内部审计职能，事实不然，专门的审计机构审计科很难保证审计职员专业的综合性（职员配备上不可能配备综合的全面的专业审计职员，有的侧重于财务、有的侧重于经营、治理），没有高素质的审计职员，审计职能得不到充分的发挥，审计科形同虚设，而工程局的职能科室除为各个工程项目作好指导、服务外，其中一个很大的职能也是监视控制，这些部分从年初计划的制定到实施，经历了治理活动的全过程，相对比外部审计而言，能更深层次地了解企业存在的题目，并且从计划、财务、物资、人事各部分的业务交叉性，职员配备的专业性上，联合审计组执行内部审计业务，有其可操纵性，通过审计及时反馈信息，不断完善审计的目标和，保障了企业内部会计控制制度得到有效实施，结合我局的实际，在完善内部会计控制制度方面强化了以下几方面的审计重点：1.基础控制工作的审计（侧重于会计信息质量方面），会计工作的两大职能就是反映和监视，会计职员完整正确地记录和反映经济业务是每个会计职员应具备的基本素质和道德规范，审计时重点对所记录经济业务的完整性、正确性、有效性进行审计：对所发生的经济业务是否进行确认并进行了完整记录，是不是及时且充分具体地描述交易，是不是正确计量了经济业务的价值和确定了经济业务发生的期间，在会计报表上是否公允地表露交易及相关事项。由于施工企业的特殊性，在工程款的拨付上，很多项目工程款不到位，尤其材料本钱在工程本钱中占有很大的比重，赊欠业务多，对材料的暂估进库和采购员的报账时间作符合性测试，审查是否严格执行了内部控制制度（内部控制制度规定材料的暂估进库必须有采购人、验收人、销售方三方签字方可进库，采购员采购材料返回工地后三天内必须报账），审核其原始票据的签字情况，采购职员的往来账目及借款情况，从中发现题目，确保材料能够及时、正确的进库和摊销，也便于对采购员的控制监视。对人工费、机械费的结算进行实质性抽查测试，抽查现场施工职员开具的原始工票、机械设备的原始记录，把对会计信息质量的控制控制在初始状态。根据权责发生制的原则，是本期发生的收进和用度及时记进本期，严格执行每月20日的结算时间，确保账、表反映会计信息的真实、有效性，及时了解项目部的利润、本钱情况，通过审计记录在案（每次审计都要有审计工作底稿），适时监控，有效地控制项目部人为调解本钱、利润，突击花钱的情况。2.资产的安全性监控，现金和银行存款是活动性大资产，也是最轻易出的地方，应作为审计的重点。重点对项目部的收款、记账、现金出纳，现金清查、盘点等制度的审查，评审项目部是否把此项业务作为重点，通过收款环节和现金保管环节突击检查和测试，评价工作职员在实际工作中是否按制度的规定进行现金盘点，评价是否“账实相符”。对于银行存款，审计小组应把握每个工程项目的银行账号，进行函证，索取银行对账单，编制银行存款余额调节表，每年年末都要与建设单位取得询证函，了解项目部的拨款情况，评价银行存款是否账实相符。应收账款的治理重点加大了核实和确认工作，由于我局是40多年的老，应收账款近6000多万，有的工程项目结算不规范而单方记账，有的是几家单位共同施工没有同一的对外结算机构，使得几家账目对不到一起，积极的与建设单位取得联系，核实账款的真实性，取得对方的询证函。存货的控制在于材料的采购是否经过授权，采购员、保管员、材料主管等不相容职务是否分离（不因职员少而身兼多职，重要的岗位还要求是一职多人）。购买、进库、保管、领料、摊销及本钱的结转是否符合公司的内部控制制度，进行实地测试，评价工作职员是否坚持按制度进行，实地盘点抽查，保证账实相符。3.纪律控制，也就是“内部牵制制度”。两个或两个以上的人或部分无意识犯同样错误的机会可能性很小：两个或两个以上的人或部分有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部分舞弊的可能性，规定有关业务或事项的处理不能由一个人或一个部分总揽全过程，内部审计重点评审一个人的业务与另一个人的业务是否相互弥补、相互牵制的关系，评审经济业务授权与执行职务的是否分离：“批钱的不拿钱，管钱的不花钱，管账的不管钱，财产保管与会计记录职务相分离，总账登记与明细账的登记职务相分离。通过几年的内部审计，联合审计组出了一套适合自己特点的和程序，健全和完善了企业的内部控制制度，内部审计已经成为企业治理活动的重要组成部分，其意义在于：一是可以审阅内部控制制度是否存在需要修正和完善之处；二是检查企业的内部控制制度中是否存在与国家有关法规相抵触的规定，三是随着的，企业的经济环境会发生变化，内部控制制度也应随环境有相应的变化进行改良，内部审计所负责的工作就是检查和督促各种内部控制制度的执行情况、评价内部控制制度的公道性，保证企业在特定的经济环境中有相对完善的内部控制制度。内部审计在健全和完善企业内部控制制度方面还应思考以下题目：（1）企业内部审计是治理化的产物，是企业治理职能的划分。企业需要内部审计，这种监视，只能加强，不能削弱。（2）内部审计只对企业治理者负责，也就是只对总经理负责，应主要侧重于企业的经营治理，把对投资者负责的事情应交给企业外部审计往办。（3）企业内部审计需要开拓新的领域，内部审计不仅审查企业经营活动和财务收支的正当真实性，还应把审查工作贯串企业生产经营的全过程，从决策、技术、生产、流通等环节进手，对资金、经营活动的轨迹进行追踪，从查错防弊的财务审计圈子走出来，审计经营活动的公道性，投进、产出的回报率，审核和评价经营者的经营责任，分析治理中的薄弱环节，保证企业在正当经营的条件下，能够最大限度地获得经济效益。[]