谈审计期看差

一、公众的期看是审计生存的基础


审计活动是一种提供特殊公共服务的活动，其提供的终极“产品”是一种审计信息。投资者、债权人、治理职员等审计信息使用者，会从各自对审计信息的价值取向对审计工作质量做出不同的评价，假如审计职员不承担满足社会公众的期看的职责，审计就不能够存在。审计的产生和，无一不是以与被审计单位有各种利益关系的第三方的期看和期看的变动为轴心的，面对社会公众新的期看和需求，审计界不能视而不见，更不能固执己见。审计界应以满足社会公众的期看作为唯一的和最高的目标，充分熟悉社会公众的利益需求是审计界生存的基础，以积极的职业姿态最大限度地、及时地满足这些期看。审计界只有迎合这些期看，以社会公众为服务对象，提供符合社会公众所需的高质量的服务，才能提供审计界生存的基础，才能有效履行自身的职责，才能赢得社会公众的信任，从而实现＂以质量求信誉，以信誉求发展＂。若不迎合这种期看，审计界要么继续生存但面临大量的指控，要么失往服务对象，被淘汰出社会结构。


二、社会公众的期看是审计目标演变的根本原因


审计目标是审计活动将要达到的预定结果或理想境地，是审计界对审计活动预定的方向，它反映了社会需求和审计自身能够满足这种需求的能力的有机同一。随着审计环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，审计目标与社会公众的需求会变得不同一，即产生了审计期看差。这种差异的存在无论是对财务报表的使用者还是审计界都是无益的。实际上，自审计产生至今，审计始终处于一种被动状态，始终在为满足社会需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。这是由于，当旧的需求满足了，新的需求又产生了。审计界只有将社会公众的期看作为审计质量衡量标准，及时缩小审计期看差，才能使审计目标与社会公众的期看相同一，这可以从审计目标的演变中得到证实。根据社会公众对审计责任的理解以及审计责任与审计目标的关系分类，审计目标的演变分为三个阶段：


１．以揭弊查错为审计目标。这一阶段起始于民间审计产生之时，一直到２０世纪３０年代财务报表审计形成结束。这一阶段之所以以揭弊查错为审计目标，社会对审计的需求是主要原因。由于公司股东需要通过审计来了解把握公司治理职员履行其经济治理职责的情况，审计的目的就是揭露治理职员在业务经济治理过程中有无舞弊行为。与此审计目标相对应，审计职员的职责就是揭弊查错。


２．以验证财务报表的真实公允性为审计目标。这个阶段始于２０世纪３０年代中期一直到２０世纪８０年代。引起审计目标由第一阶段转换到第二阶段的原因，一个是内部控制等审计新理论的发展，另一个是由于社会环境的变化而导致社会需求的变化。２０世纪以后，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新变化：一是企业治理职员受托经济责任的范围扩大，企业治理职员的责任不再仅仅表现在与股东和债权人的关系上，而且表现在与其他很多利益相关者的直接关系上，包括工人的就业，消费者的消费权利，潜伏投资者、债权人的投资安全保障等。由于这种关系集中地表现在对企业财务信息的需求上，因而随着治理职员责任的强化，社会对财务信息的需求也日益增加。二是企业的筹资逐渐由银行转向证券市场，使企业风险的承担者由银行转为广大的股东。固然银行仍然是企业重要的债权人，仍然关心企业的财务状况，但对企业更有力的是大量的股东。股东的赢利欲看及其对投资安全的考虑，使整个社会对财务报表的关心超过了对揭弊查错的关心，特别是广大股东，只要保证其赢利能力，即使存在一些舞弊行为，他们也若无其事。这使整个社会对企业信息最重要的关注从财务状况迅速转向赢利能力。此时，审计目标从揭弊查错转换为验证财务报表的真实公允性。