浅谈国有大中型企业改制过程中内审的作用及作为

在国有大中型改制的前夜，不同企业环境下内审的职能作用与定位不同，如：隶属董事会领导下的内审、隶属监事会领导下的内审、隶属总师领导下的内审、隶属纪委监察领导下的内审等。但是，随着企业着手改制，随着产权制度、企业制度的建立，内审工作者应该捉住改制的契机走向前台，根据企业治理的特点找准自身的定位，积极参与到企业改制的全过程中往。国企改制不是一个时点的概念，而是企业产权制度、现代企业制度建立完善的一个长期、动态的过程，是企业从整体改制到内部进行分块改制的渐进过程，所以说在企业改制的各个阶段、各个层面，都有我们内审人的用武之地。改制之初，内审应取得参与产权制度改革的权力，成为企业改制工作组的成员。产权制度改革作为企业重大事件，是内部审计不可缺席的工作之一，但在实际工作中，很多国有企业的内审并没有参与到企业的整体改制中往。参与产权制度改革有利于内审全局把握企业改制前后资产状况、资本结构的变化；也是内部审计与外部审计交流成果、内审维护企业利益，保全企业资产的重要途径之一；内审还可以作为企业智囊团的成员，帮助企业规范改制行为，为企业优化改制方案出谋划策、提供政策咨询服务。产权制度改革完成后，内审应根据企业的治理结构与企业实际，找准自身的定位：作为国有大中型企业，国有股一股独大、所有者缺位的在改制后虽有所缓解，但同时催生了股东多元化、托管、代理等公司治理的题目，内审只有根据企业的治理结构来确定自身的定位，在设立内审委员会、设立向董事会负责的内审机构、设立向监事会负责的内审机构三种形式中，选择适合企业治理要求的形式，最大限度的保证内审的独立性与权威性，为保障股东权益、增加企业价值、改善企业运作、优化内控治理、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费发挥应有的作用。国有大中型企业改制过程中内审的作为一、企业产权制度改制期间内审面临的任务：国有企业改制的具体形式包括企业债转股、企业承包、租赁和托管经营、企业整体出售、企业合并、分立等，又可以划分为整体改制与分块改制两种，不同的改制形式，内审的参与度、所发挥的作用也不尽相同，内审所致力的方向、重点也不同：（一）企业整体改制中，内审应充分发挥审计的咨询服务职能，为优化改制方案出谋划策，内审应加强与中介机构的沟通与交流，以维护企业利益、防止资产流失。在国有大中型企业进行整体改制的情况下，内审作为改制小组成员之一，应充分发挥好审计的咨询、服务职能，帮助企业吃透改制的相关政策与规定，主要包括改制企业税收优惠政策、产权转让优惠政策、资产评估、报损及资产、债务剥离有关题目的处理办法、配套政策、职工持股的有关规定、债转股、企业吞并等有关规定、经济补偿及社会保障的有关规定、土地治理有关规定、不良资产处置规定等，把握好政策界限，帮助改制企业用好国家各项优惠政策，为企业优化改制方案作好顾问作用。在改制实施阶段，内审还应协助企业的财务部分作好清产核资、资产评估的前期资料预备工作；在社会中介机构进驻企业开展清产核资、资产评估的阶段作好内外协调，协助中介机构摸清家底、理清产权关系，查证财产的完整性；在中介机构出具的清产核资报告、不良资产报告、资产评估报告等重要文本之前，内审应协同企业财务等部分在征求意见阶段加强与中介机构交流沟通工作，以确保企业利益、防止资产流失、维护资产安全与公道配置。（二）企业分块改制中，内审应发挥监视、鉴证、咨询的职能，为企业规范内部改制行为、维护资产安全、优化资产组合、公道配置资源服务。我们看到，越来越多的国有大中型企业通过内部单位的公司法人化改造、个人参股等方式，对大团体按事业部或产业链实施分块改制，旨在激发经营者及企业员工的积极性和创造力，增加企业竞争力与活力。一个企业团体是由多个改制的个体构成的，个体改制行为的规范与否，直接着企业的全局。因此，内审同样需要对企业的分块改制深度界进、全程参与，以监视改制行为的规范性、公道性。由于分块改制相对企业的整体改制来说，其规模、授权、执导者不一，改制的规范程度也打了折扣。如，企业进行分块改制时，往往作为企业行为来运作，一些内部单位进行公司化改制时，甚至不通过事务所审计或经营者的离任审计就直接进行划帐、切帐、改制，且操纵过程中有诸多不规范行为，如：低估资产、预留秘密预备、改制前突击消费、多报不良资产、隐匿、私分帐外收进、帐外资产等。针对分块改制，企业应模拟整体改制的一套规范化流程实施操纵，首先，内审应参与企业内部组建的改制小组，参与并指导对被改制单位的资产清查工作，内审进行资产清查时，不但要理清产权关系，特别要查证财产的完整性、要摸清资产的潜伏盈亏和帐外的风险。其次，聘请社会中介机构进行财务审计或资产评估，通过内审与社会中介机构审计结论的综合利用，核定企业的资产，确定个人进股比率，确定企业出资方式、资本结构、从保护经营者与职工的积极性角度出发，确定经营者和员工的激励约束机制-如，年薪、业绩提成、股票、期权、分配方案等。最后，在企业财务部分完成改制的切帐、分帐、立帐工作后，审计职员应对其帐务处理的公道性、完整性、及时性进行检查与监视，并重点检查实物的分割与转移情况。在分块改制中，我们也会遇上这样的情况，一些国有大中型企业在内部改革过程中，将公司化及个人参股当作一股浪潮来追求，不顾实际情况盲目跟风。如有的内部单位自身没有主营项目，没有市场竞争力，缺乏各项改制条件却急急上马、强制改制，终极以失败收场。又如，一些国有大中型企业将内部的经营单位纷纷推向改制，造成企业划小过度，一方面造成了各单位只算小帐不顾大局的局限性，造成无谓的同业竞争、渠道重复建设等题目；一方面，企业的风险分散到各个小单位中，总体风险反而放大。因此，我们内审要从全局的高度出发，帮助企业优化组合资产、改善资源配置，内审应当评价内部单位的改制条件与资质，对于没有市场竞争能力，不具有创造价值能力的单位，应提出关停并转的建议，对与同类可共享资源应按产业链提出上风整合的建议，以实现企业价值的最大化与资源配置效益最大化。