信息认证——审计理论结构逻辑出发点新论

一门学科的逻辑出发点对该学科其他理论要素的建立和以及整个理论结构的构建起着基础性、决定性的作用，因此，审计理论结构逻辑出发点的确定就成为审计理论结构构建的关键。但是这个题目至今尚未真正得到解决。究其原因，我们以为是对理论结构逻辑出发点的一般性特征没有正确的把握，从而导致了审计理论结构逻辑出发点选择与确定的不当。本文拟从理论结构的一般性特征进手，揭示审计理论结构的逻辑出发点。

从的角度讲，逻辑出发点指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判定，也称为上升的出发点。这里的抽象是思维中的抽象，是反映客观事物一般属性和关系的抽象规定，具有相对简单性和相对隔离性，思维抽象揭示了客观事物的第一层本质；这里的具体是思维中的具体，是客观事物各种一般规定性同一的反映形式，它再现了客观事物的整体，思维的具体则揭示了客观事物的第二层本质和更深层本质。

逻辑出发点具有如下特征：

第一，它的实质表现为该体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。

第二，它是自己所处体系中的直接存在物，即它必须是不以该体系中任何其他范畴为中介和条件的范畴，而任何其他范畴却必须以它为基础和依据。

第三，它应该揭示“细胞”形态的内在矛盾以及对象整体的一切矛盾萌芽。即是说，出发点范畴本身所包含的矛盾是整个范畴体系运动、发展的内在动力和源泉，整个体系也不过是这些矛盾在各种条件下合乎逻辑的“生长”和运动。

第四，它与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证实把它作为逻辑开端是正确的。

第五，从最一般的意义上讲，逻辑出发点范畴作为它所在系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系的方式如何，不仅规定着整体的本质，而且也规定着出发点范畴在该体系中所处的地位和所起的作用。（注：苏越著，《发现中的逻辑》，北京师范大学出版社1990年版，第289-290页）

在已有的成果中，所确定的逻辑出发点诸如审计假设、审计环境、审计目标、审计本质等均不具备上述特征。

一些学者主张以审计假设作为审计理论结构的逻辑出发点，我们以为这种观点主要受科学研究方法的。审计假设是审计系统运行的条件条件，但不是理论推理的逻辑出发点。审计假设是被决定的，逻辑出发点必须是“不以该体系中任何其他范畴为中介和条件的范畴”。（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京师范大学出版社1990年版，第289页）

有的学者把审计环境作为审计理论结构逻辑出发点。按照系统论观点，审计是系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上受社会经济环境的影响。因此，我们应该把审计理论研究的视野扩展到审计系统以外的社会、经济、环境中往。但是，审计环境不是审计本身，它并不能成为审计理论结构的基本要素。

很多学者以为审计目标是审计理论结构的逻辑出发点。在审计理论体系中，审计目标固然是一个十分重要的要素，但是，审计目标亦是被决定的，即决定于审计的功能和信息使用者的需要。这说明由审计目标还不能推出审计理论结构的全部要素，因而亦不能作为审计理论结构的逻辑出发点。由于审计目标能起到引导审计系统运行的作用，才使得人们误以为其就是理论审计理论结构的逻辑出发点。

持审计本质是审计理论结构逻辑出发点观点的人最多。理论是对客观事物的本质和性的正确反映，然而把审计本质直接作为审计理论结构的逻辑出发点则有很大的局限性。从逻辑学的角度看，审计本质不具备作为逻辑出发点的基本特征。诚如前所述，逻辑出发点是由抽象上升到具体的出发点，这里的抽象是思维中的抽象，这里的具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物更深一层次的本质，思维的具体是结果，只能是末尾，而不是逻辑的出发点。审计本质揭示的是审计这一事物更深层次的规律性，因此它不能直接成为逻辑出发点。