证券投资审计初探

国有、国有资产控股企业、上市公司所开立的股票账户可用于配售股票这一政策的出台，为证券市场注进了新的活力，对证券市场健康、稳定的和国企改革的进一步深化都具有十分重要的意义。加强证券投资审计，保证企业的证券投资健康、有效的运作，是审计职员面临的又一个新的挑战。本人以为证券投资审计应首先制定好审计计划，并明确实施审计的程序。

一、制定审计计划

计划的包括以下几部分：

l、被审单位证券投资的基本情况。主要指证券投资的机构设置、治理、经营政策、财务治理等。

2、审计目的。主要说明审计委托人及审计性质、预期结果等。

3、重要的及重点的审计环节。主要根据被审单位证券投资的规模、业务复杂程度，对固有风险与控制风险的评价以及审计职员以往的审计经验来决定。

4、审计工作进度、时间安排、小组职员分工等。

二、实施审计的程序

（一）了解证券投资的内部控制制度，并对其进行符合性测试审计职员到达审计现场后，要对其内部控制系统进行全面的调查、和评价。主要包括内控制度是否健全、关键环节是否得到有效的控制。证券投资主要控制环节包括：机构设置、经营政策、财务核算与治理、考核、分配制度等几个方面。

（二）对内部控制环节进行实质性测试

l、机构设置的实质性测试。一般来讲，证券投资的机构设置与投资规模有必然的联系，规模较大的投资，设置专门的投资治理部分，由公司总经理或副总经理分管。这类企业将投资收益列为公司效益的重要组成部分，会投进大量的人力、财力进行经营。小规模的投资设投资小组或专人负责，由公司的某领导分管。这类企业将投资收益作为企业效益的补充，不可能投进相当大的人力、财力，很可能因疏于治理而出现漏洞。对机构设置的实质性测试主要通过向有关职员调查、审阅有关记录来证实相关职员是否各司其职、各负其责。

2．经营政策遵循程度的实质性测试。经营政策指证券投资的决策方式。决策方式主要分领导小组集体决策或倾向于操纵者自行决策。对于我国的证券市场而言，买卖的时机以及购买何种证券对证券投资的效益起决定性的作用，也是投资决策的重要环节，应重点关注。

3、财务核算及财务治理内控制度实质性测试。

（l）财务核算。对于规模较大的证券投资，投资治理科一般配备现场操纵职员与记账职员，对于当天的操纵记录给予及时的记载，月终（或季终）将当月的交易资料汇总，交付财务部分，纳进公司的财务核算。小规模的投资，一般由操纵职员将日常交易情况作简单的记录，月终汇总有关原始资料交财务部分，纳进公司的财务核算。该环节审计的重点是账务核算的合规性、正确性。财务部有无专人对投资部分提供的交易记录、原始资料进行详尽的审阅。核对，对投资收益的有无进行复核，验证其正确性。（2）财务治理环节的实质性测试。财务治理环节内控制度实质性测试，主要是资金治理和股票转托管治理。资金治理是指将公司的资金转进证券公司营业部的证券保证金户头以及将保证金户头的资金转出或在不同证券公司营业部之间的互转情况。由于公司的资金往外转，一般涉及的治理职员较多，都有比较好的治理程序，抽查几笔即可，不做重点审计环节。审计重点应放在证券保证金户头的资金治理。

证券投资治理较好的公司，会与证券部签约，需有公司正式的资金调动委托书证券部方能办理公司保证金账户资金的变动。审计职员可要求开户的证券公司营业部提供开户以来的资金变动清单，根据资金流进流出情况逐笔审查。例如：根据某证券公司营业部提供的某公司资金变动的清单，审计职员发现该公司用于证券投资的资金大于公司账面记载的投资总额，有50万元资金来历不明。另外，从资金变动清单上还发现多次转出资金情况。经进一步查询得知该公司证券投资的资金有两部分来源：公司投资与职工集资。在投资尚处于亏损的状态下，公司分次认证券保证多户头提出60万元，用于回还职工本息，损害了公司利益。另外，保证金（或证券）在不同的证券公司营业部之间转托管治理审计也十分重要，个别企业利用转托管的机会掩盖违游记为。