效益审计的熟悉与思考

一、对效益审计的理解和熟悉效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、正当性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务收支审计和财经法纪审计。我们理解其主要特征有以下几个方面：一是审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和职员，这些机构和职员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。二是效益审计的客体具有广泛性。包括各种财政资金及使用财政资金的部分，甚至使用财政资金的计划、治理等各个环节。三是效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、、预算、方案，业务规范、各种标准、技术指标及本单位和国内外同类行业水平。四是效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计意见和审计决定。五是效益审计的具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些经济治理技术。如经济活动、治理、统计分析、治理咨询、经济猜测等领域内所使用的方法和技术。六是效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。七是效益审计目的具有宏观性。主要是通过对公共资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进公共财政支出的经济效益和效益的进步。因此，我们理解的经济效益审计的概念是：由独立的、具有法定资格的审计机构和审计职员，运用一定的方法和标准，对被审计单位的经济活动，主要是指公共财物的治理和使用，从决策、计划、执行到治理等所有阶段的经济性、效任性和效益性进行审查、分析、对比、评价，以促进进步经济效益为主要目的的经济监视活动。在效益审计的实践中，我们以为我国的效益审计与国外效益审计相比，应具备以下几个特点：一是注重效益审计与财务审计的结合。国外审计建立在比较真实、合规的基础上，一些国家已明确地将审计划分为财务审计和绩效审计，效益审计专指财务审计以外的所有审计。而我国在不真实、分歧规还没有得到完全有效解决的情况下，还不能完全脱离财务审计、独立的开展效益审计，效益审计还必须建立在与财务审计相结合的基础之上。二是坚持全面审计与重点审计相结合。国外一些国家已经全面开展了效益审计，而我国效益审计处于起步阶段，因此不能在短期内全面展开，要捉住数目大、大、政府和群众关心的题目开展审计监视，从中取得和积累经验，并在此基础上扩大审计面，做到循序渐进。三是可以实行多个项目的对比审计。受管辖体制的限制，国外效益审计是就某一个项目审某个项目，就某个部分审某个部分。而我国《审计法》规定下级审计机关接受双重领导。这就使上级审计机关能够在管辖的不同地区选择相同的资金、具有可比性的行业和职能相同的部分，组织下级审计机关进行效益审计，并进行纵向、横向的对比分析，从中发现决策、治理中存在的题目，更加客观地评价某个项目和行业的效益情况。四是可以实行上审下.我国《审计法》还规定上级审计机关可以对下级审计机关管辖范围内的事项进行审计。这样对于政府决策失误、错误等同级审计部分不便审计和评价的事项，上级审计机关也能够采取上审下的审计方法，超脱地进行审计和评价，从而降低审计风险，达到效益审计的目的。五是在开展效益审计的人力资源配置上更具有上风。主要表现在对一些重大审计项目的审计中，上级审计机关可以抽调本系统知识面广、审计技能高、职业判定能力强的审计职员集中开展审计，从而使审计资源组织的更加公道和优化。二、开展经济效益审计领域与方法探讨当前，经济效益审计已成为审计工作的方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、正当性向效益性转变移，就来讲，国家审计机关开展经济效益审计还处在另散的、单个的还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些效益审计题目。从审计工作实践中我们熟悉到：经济效益审计的是广泛的，因现实的审计对象和范围不同，现而带来的效益审计的目标、审计方式、方法和手段，也是不一样的，因此，就地方审计机关而言，应根据审计机关的职责既监视对象和范围，公道地确定经济效益审计的内容、方式和方法，我们将经济效益审计从对象上作出以下分类：财政资金治理的经济效益；政府部分预算执行的经济效益；投资建设项目的经济效益；各类专项资金使用中的经济效益。根据各种审计对象类型，我们从经济效益审计的内容和方法、方式和手段上进行探讨。（一）财政资金治理的经济效益。加强财政资金治理的效益审计是国家审计机关开展效益审计的首要内容。财政资金治理效益审计主要要抓好三个方面：一是财政支出治理的经济性。从财政分配进手，审查预算编制对财政支出结构安排上是否按市场经济和公共财政要求，财政公共支出安排是否与经济发展水平相适应，是否重视总量控制，分配中是否注重财政公共支出的结构调整和优化，公共支出是否退出竞争性领域。二是财政政策（制度）执行情况的效果性。对国库集中收付制度、政府采购制、收支两条线、会计集中核算等财政治理制度的执行情况进行审查和评价，促进建立和完善相关治理制度，并严格有效地执行。三是财政部分自身治理的效益性。财政部分是实施财政监视治理的具体部分，对其进行审计，是财政资金治理效益审计的重要方面。审计中，既要对财政部分自身的经费收支进行审计，看其有无挤占挪用公共财政资金的题目；又要看财政部分在财政资金划拨、分配中是否认真执行计划和相关规定，各项监视措施是否及时到位，有无只拨不管、监视乏力、支出失控的题目。在审计评价上，主要以实际支出占计划支出的比重、各项支出占实际支出的比重、财政支出增长率等为指标，对支出治理的效果进行分析；以各项财政政策执行后的增收节支率为指标，对财政政策（制度）执行的效任性进行分析；以财政部分挪用公共财政资金占其经费支出的比重、超预算拨款占财政总支出的比重、财政预算外资金专户治理率、财政收进进库率、违纪违规资金的降低率等为指标，对财政部分履行监治理职责的有效性进行评价。（二）政府部分预算执行的经济效益。按照建立预算绩效评价体系的要求，对部分预算执行的效益审计。突出四个方面内容：一是对部分预算编制的科学性、真实性进行审查和评价。看有无编制虚假预算、扩大开支范围、搞人情预算的题目；二是对部分收进的正当性及其结构进行审查和评价。看其有无收进不纳进预算、截留挪用预算外收进、收进不正当，以及收进结构不公道等题目；三是对部分经费支出的正当性、效任性及其结构进行审查和评价。分析各项支出是否适当，有无浪费浪费、扩大行政本钱、资金使用效率低下等题目；四是对政府关心、群众关注的重点题目和资金进行效益审计。审计中，主要依据部分收进占财政总收进比重、各项收进占部分收进的比重、收进增长率，各种支出占部分经费支出的比重、部分支出占财政总支出的比重、职员经费支出占部分经费支出的比重、公用经费支出占部分经费支出的比重、公用经费中各项用度占公用经费的比重、经费支出增长率等指标，进行综向、横向地对比分析，评价部分对预算的遵循情况，以及部分收支的质量；通过部分经费支出与业务工作量（如政府下达的各项考核指标、审计机关的项目完成数、公安机关的破案件数）进行比较，衡量行政本钱的高低和支出效率。通过分析，及时发现题目，找出原因，提出建议，促使进步部分经费的使用效益。同时，由于部分预算执行审计具有单位多、资金量大等特点。因此，审计机关在审计气力安排上，要打破行业分工，整合审计资源，以财政专业审计职员为主，抽调审计技术水平较高、分析判定能力较强、知识面较宽的专业审计机构的职员配合，聘请相关专家参与，使审计组知识结构最大可能的优化。审计中同一行动，适当调配，相互沟通，相互配合。审计结束后，财政审计机构出具预算执行效益审计报告，专业审计机构将审计资料运用到本行业审计之中，进步审计工作效率。（三）投资建设项目的经济效益。公共投资建设是改善地方经济发展条件、推动地方经济发展的重要项目，与群众利益密切相关。加强对投资建设项目的效益审计，对于防止损失浪费，维护社会稳定和政府形象具有重要作用。因此，这项工作必须加强。在投资建设项目审计中，要把握四个内容：一是对投资决策情况进行审计和评价。主要对投资立项程序进行检查，看是否规范有效，重点检查项目是否经过可行性论证，论证结果是否具有科学性和公正性。对项目建设实行招标的，还要对招标资料进行审计评估、对招投标合同价款的测算进行审核等。二是对项目资金治理情况进行审计和评价。审计的主要内容包括项目资金是否专户存储；审计项目资金是否公道有效使用，有无违规违纪转移、借占、挪用截留建设资金和因治理不善造成损失浪费的题目；审计资金拨付与是否按工程进度拨付。三是对建设项目本钱核算情况进行审计和评价。主要审计监视建设单位是否执行国家财务规定的开支范围和标准；工程经济活动是否全部纳进财务核算；财务审批制度的执行；内部控制制度的健全有效。四是对项目造价进行审计，减少支出，避免浪费。（1）对于工程量进行审计。注重设计要求，定期勘查现场，核对施工记录，审核虚报重报多计题目以及改变建设内容，扩大建设规模题目。（2）对工程定额使用进行审计。主要审核定额套用是否符合现行政策规定，工程取费是否按施工的性质、级别，建设项目的种别标准来确定。（3）对材料价格进行审计。工程建设材料价格直接关系到工程造价的高低，审计材料价格应按国家有关法规，对实际材料价格与预算定额发生价差进行调整。五是对项目内控制度进行审计。主要对投资建设项目治理制度的落实情况进行审计，看有无制度不落实、责任不明确、抽逃资本金、非法转包分包等造成工程质量低下等题目。在审计评价上，不同投资建设项目的评价标准各不相同，但一般应有以下指标：即实际投资本钱与预计投资的比例、投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率、预期效益与实际效益的比例、投资项目的社会影响和环境影响。通过对这些指标（因素）进行对比分析，揭示项目决策、治理方面存在的题目和影响工程质量、造成损失浪费等情况，并明确责任、找准原因，提出加强投资建设治理的意见建议。在实际工作，要结合不同性质、不同行业、不同地方的投资建设，对评价标准进行细化分解，使之更加全面科学。（四）各类专项资金使用中的经济效益。专项资金的效益审计与其他效益审计相比，相对单一。审计中，在项目立项为龙头，以资金流向为主线，以项目治理为重点，对照专项资金治理相关规定、项目计划、质量控制标准、考核方案等为基本指标，对项目立项的科学性、专项资金治理使用的真实正当性、项目治理的规范性、以及项目完成所带来的经济效益、社会效益和生态效益进行检查和评价，考核其运用的效率和效果；揭示其中存在的立项不科学、决策失误、损失浪费、效益低下等题目。（五）关注领导班干部和领导职员经济责任中的经济效益题目。对领导干部履行经济职责的效益情况进行审计，是经济责任审计的重要任务之一，也是对领导干部履行经济责任情况进行全面客观反映的评价的必然要求，经济责任效益审计的内容与其他效益审计相比，要相对广泛。它包括：预算外内（外）资金、专项资金的治理和使用情况，国有资产的治理、使用和保值增值情况，部分预算的执行情况和决算或财务收支计划的执行情况和决算，内部控制制度及其执行情况，领导干部的经济决策情况，领导干部任职期间经济目标的完成情况，领导干部任职期间运用财政资金履行部分职责的效率情况（经济效益、社会效益），行政本钱的节约情况等。在审计方法上，要运用方案比较法、投资分析法、价值分析法、本钱效益分析法、本量利分析法对决策情况进行审计，运用回回分析法、指数平滑分进行猜测审计，运用对比分析法、因素分析法、平衡分析法对经济活动进行分析等。剖析造成资金使用效益不高、资金损失浪费的原因，并分清领导干部应负有的效益性责任，达到既促进进步资金的使用效益，又全面反映领导干部经济责任的双重目标。