审计失败的规避措施

一、明确审计职责审计风险与审计职责构成一对矛盾，是互相依存互相制约的，只要审计就有风险。《中华人民共和国审计法》等法律法规对审计职责做了明确规定，各级审计机构可以参与制定行政措施、制定并监督执行审计制度规范、监督审计财政预算及预算外资金执行情况和其他财政收支情况，并向社会公布审计结果，提出改进意见、协办经济案件等。审计人员要认真履行审计职责，依照法律规定的职责、权限和程序开展审计工作，以避免不必要的审计风险和审计失败的出现。二、审慎选择被审计单位审计人员在承接业务时，首先必须慎重地选择被审计单位。一是要选择信誉度较高的被审计单位，如果被审计单位对客户、职工、政府部门或其他方面的诚信度很差，则蒙骗注册会计师的可能性也很大；二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。其次要进行风险评估，要判断自己可接受的风险。当风险超过了事务所的承受能力时，应拒绝接受委托。此外，会计师事务所在承接业务时要充分关注被审计单位的下列各种迹象：无法偿还到期债务、资不抵债；濒临破产；主要财务指标恶化；累计经营性亏损数额巨大；大量低效和不良资产挂账；无法获得供应商的正常商业信用；主要产品市场份额萎缩；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或其他生产要素短缺；未能达到预期经营目标；严重违反有关法律法规和政策；存在数额巨大的或有损失等。上述这些迹象通常表现为表外信息，一旦由隐形转为显形，将会扭曲财务报表的客观表述。如果注册会计师只注重表内信息的审计，忽视对表外信息的关注，则极有可能发表不恰当的审计意见。因此，注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来企业持续经营假设不再合理的可能性。当在审计中怀疑被审计单位持续经营能力时，应当追加必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以判断持续经营假设对被审单位的适用与否。三、加强内部质量控制，提高执业水平（一）建立员工准入和培训制度会计师事务所在聘任执业人员时，应将“职业道德”作为评价应聘人员是否合格的重要尺度。会计师事务所应当要求并督促全体执业人员遵守职业道德规范，强化风险意识，还要训练员工的专业能力，确保全体员工达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力。（二）恪守技术准则和职业道德准则会计师事务所在承接业务时，应当考虑自身能力，拒绝接受不能胜任的业务，对于承接的业务应将其委派给具有专业胜任能力的员工。必要时，应当聘请专家协助工作。（三）建立审计风险管理制度建立审计风险管理制度的核心是实行风险导向审计，即一切质量控制的手段和方法都应以防范风险为重点和出发点，充分关注经营失败和欺诈舞弊等可能产生的风险。在选择被审计单位时，应充分考虑其所处的宏观经济环境和微观商业环境是否存在风险；在审计过程中，应将风险意识贯穿于审计全过程，并把重点放在审计风险尤其是持续经营风险的评估上。通过审计程序把审计风险降低到注册会计师可以接受的水平。必要时，应向客户索取管理当局声明书，以明确客户责任和审计责任，避免由于客户不明白自身责任而导致的潜在纠纷。鉴于我国目前会计信息失真较普遍和法律法规不完备的现状，为规避风险，对客户固有风险的评估宜确定为100%，此外，还要注意依靠职业判断来防范风险。在进行具体业务的风险判断时，注册会计师对客户存在的非正常交易、或有事项及持续经营能力应予以充分关注，审慎考虑该事项对公司财务状况和经营成果的影响，判断自己可以接受的风险，并考虑发表审计意见的类型，以更好地防范和规避审计失败。四、强化审计主体素质风险意识审计主体的素质同样对审计活动起着决定性的作用。若审计主体的素质和其肩负的职能与其从事的活动不相适应，那么就意味着审计主体在审计活动中存在风险。所以，在我们的全面审计风险意识中，首先必须有审计主体素质风险的概念。防范审计主体素质风险的首要方面是要注重提高审计人员的素质。具体要保证三个方面的素质不滞后：一是运用现代科技技能素质不能滞后；二是保证审计人员专业素质不能滞后；三是保证审计人员廉洁素质不能滞后。同时，注重审计机关形象建设也是强化审计主体素质风险意识的重要内容。