帕玛拉特舞弊案的审计思考

简介：运用案例的，从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的：内部审计失效；审计委员会缺乏独立性；审计师缺乏独立性和职业谨慎；强制轮换流于形式等。针对暴露的题目，结合当前审计和实务前沿。提出应重新定位内部审计；增强审计委员会的独立性；加强审计准则的国际协调；明确合并报表的审计责任等。当安然事件的余波尚未平息之时，2003年12月又曝光了意大利帕玛拉特（Parmalet）事件。帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的题目牵涉到方方面面。本文从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的题目。1帕玛拉特事件简介帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年的家族企业。公司于1990年上市，其创始人卡利斯托？？坦齐（calistoTanzi）及其家族是尽对的控股股东（坦齐家族占有51％的股份），企业控制权集中在坦齐家族手里。帕玛拉特在其创始人坦齐的带领下从意大利一个默默无闻的小镇起家，逐渐成为食品生产和销售为主业的跨国公司，在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过3.6万名。自1970年以来，帕玛拉特以年均超过50％的速度快速增长。帕玛拉特公司是意大利的第8大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。帕玛拉特的超高速发展曾经是意大利人的骄傲。2003年11月中旬公司忽然公布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券。继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。在初步调查之后，意大利检查职员表示，在过往长达15年的时间里，帕玛拉特治理当局通过伪造记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债漏洞。欺诈的目的不过乎两个：一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空；二是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51％的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。调查显示，帕玛拉特财务欺诈的手法如下：伪造文件虚报银行存款，然后以高估的资产举债，再将举债获得的资金利用关联方和设立投资基金转移来中饱私囊，同时利用衍生工具和复杂的财务交易掩盖负债。2帕玛拉特事件所暴露的审计题目2.1内部审计失效帕玛拉特设有内部审计师。按照意大利的，内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。该机制答应公司章程中所设定的拥有股本一定百分比（帕玛拉特规定为3％）的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制，内部审计师实质上是由大股东决定的。董事会下设的内部审计委员会的职员组成也存在缺陷。有的内部董事同时在内部审计委员会和执行委员会任职。内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。此外，帕玛拉特也没有遵循有关的公司治理原则中关于内部审计的规定'.2.2审计委员会缺乏独立性帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外部审计师时，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定，又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊题目上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥审计委员会监视制衡的作用。2.3外部审计师强制轮换流于形式在欧洲，意大利有着最严格的公司审计方面的管制。意大利法律规定外部审计职员每3年指定一次，连续3次就必须轮换审计公司，并限制审计职员为客户提供其他服务。从1990'1998年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起，德勤担任帕玛拉特的外部审计师，而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前CFO通纳（Tonna）说，成立新公司并由均富任审计师，这是均富提出的主意。通纳也以为均富不会具体审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏离了法律的实质。2.4审计程序缺乏应有的职业谨慎均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕玛拉特的审计询证函，均富的询证函根本就没有到达他们想要到达的目的地。他们所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员授意下的伪造文件。依靠客户的资源来询证客户的账户，这至少是缺乏应有的职业谨慎。此外，有人指责均富会计师事务所对帕玛拉特原治理当局转移资金以及巨额亏损知情不报。倘若法庭认定此为事实的话，那均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的职业谨慎的题目了。2.5合并报衷的审计责任不明确德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计师，2002年又续聘至2004年。作为负责整个帕玛拉特团体审计的主审计师，德勤的审计报告部分的依靠于均富的审计意见。2002年度占合并资产49％的资产和合并收进30％的收进是由其他审计师（均富）审计的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出具了无保存意见'扪。在这种情况下，主审计师发表合并报表的审计意见是否适当，值得商榷。事实上，国际审计准则已经规定，团体公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。但是，意大利的审计准则答应团体公司审计师依靠子公司的审计结果。因此，德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核，也无须为子公司的审计结果承担责任。直到2003年，意大利出台了与国际审计准则类似的规定，德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的题目，并向证券监管部分汇报。2.6审计风险的识别与评价在机构股东服务所作的全球公司治理商数中，帕玛拉特同其他3家公司位居69家意大利公司的最后。在家族控制的公司中存在的治理结构和治理实务缺陷，帕玛拉特都有。诸多领域的诸多缺陷的共同作用导致帕玛拉特评级很差……审计实务通常会评价审计客户的风险。风险评价较多的集中在内部控制风险方面，对公司的经营风险评价未几，对公司治理所带来的风险愈甚少涉及。而事实上公司治理所带来的风险经常是致命的，根源性的。