烟草行业电算化内部审计状况的调查与分析

由于资金和人才方面的上风，烟草行业在我国属于电算化开展的时间较早、面较广的一个行业。占有关资料显示，烟草行业中除了少数基层烟叶收购站以外，几乎所有的单位都开展了不同层次的会计电算化。随着会计电算化的开展和深进，出现了有别于手工系统下的系统控制、人机控制、数据等系列新概念、新事物，这一切都给充当监视者角色的内部审计职员带来了新的困难，迫使他们想方想法尽快进步自己的业务水平，从而能熟悉并解决新。

为了正确摸清全国烟草行业电算化内部审计状况，以便促进这一项培训工作更好地开展，大学商学院会计学系在认真组织教学，妥善安排学员生活的条件下，开展了烟草行业电算化内部审计状况调查。这次调查采用开座谈会和问卷等形式，共发出调查问卷180份，收回120份，其中有效问卷74份（调查表中所列项目填列齐全方为有效问卷）。调查的对象为烟草行业来参加培训的各单位内部审计职员，这些职员大多数具有专科以上文凭或具有低级以上专业技术职称，且正在从事会计或内部审计实际工作，有较高的思想觉悟和判定能力，因此，这次调查形成的资料应是真实的、可信的（调查时，采用的是无记名问卷形式，可能在统计时，出现同一单位问卷重复统计的情况；但同一单位多人参加培训情况极少，所以，重复统计并不足以资料的真实性），基本上反映了烟草行业电算化内部审计的状况。

一、电算化内部审计基本状况

1.会计电算化普及程度高，对开展电算化内部审计的要求迫切

在收到的74份有效问卷中，标明单位未开展会计电算化的只有6家，占被调查总数的比例不到10％，而单位开展会计电算化的有68家，所占比例超过了90％。在68家开展会计电算化的单位中，有54家单位的电算化会计信息系统为完整的系统，即开展了以帐、表系统为中心的，包括固定资产、库存商品、工资、销售等子系统在内会计核算系统。相比之下，这些指标远远超过全国同类指标的均匀数，可见烟草行业会计电算化开展的普及程度高、层次也高。

单位开展会计电算化以后，打破了原有的数据收集、输进、处理、输出的传统理念，使内部审计职员愈发觉得有必要对包括会计电算化系统在内整个会计电算化工作开展审计。同时，顺应，探索广泛使用机作为辅助手段的新型审计模式也被提到议事日程上来。

2.电算化审计手段还是以手工为主

上海财经大学袁树民教授以为，假如审计的对象为电算化会计信息系统，尽管审计的手段是手工的，也可称为电算化审计。据此观点，我国烟草行业已开展了电算化内部审计，只不过在已开展的电算化内部审计中，以手工审计为主（即先由计算机打印出有关会计资料，然后审计职员对此纸质形式的会计资料进行审计）。调查资料显示，具体审计时，审计手段为手工的有54家，占72.9％，而使用计算机作为辅助手段进行查询、函证、统计、天生随机数表等的只有17家，占23％，真正意义上利用计算机技术进行审计软件的设计与使用尝试或使用了审计软件的只有3家，仅占5％。

3.机构设置不很规范，内部审计职员少，素质有待进一步进步

在实际经济生活中，保证审计公正性的条件是审计必须具有独立性。就内部审计而言，独立性主要是指内部审计机构应独立设置，内部审计职员在有关单位负责人直接领导下工作，审计职员对单位领导负责人和负责。通过调查，我们发现在74份问卷中，有63家会计机构和审计机构是分立的，另有11家会计机构和审计机构是合署的，更有甚者，有的单位的内部审计工作干脆由会计职员兼任，这种机构设置违反了审计的独立性原则，很难保证审计的公正性，是不规范的。

烟草行业内部审计机构设置存在着不很规范题目的同时，职员配置也不同程度地呈现过少的特征。据表一显示，在被调查的74家单位中，内部审计机构职员数目在6～10人之间的有4家，在11～15人之间的仅有1家，15人以上的无，5人以下的有69家，其中：3人以下的，49家，只有1人的，则占11家。