环境审计理论结构要素及其构建

摘要：21世纪环境将会更加突出，环境审计必将成为人们关注和呼唤的角色，我国未来的审计在继续的财务审计之同时，应当努力配合环境保护的需要建立一个相对独立的环境审计系统。传统的审计结构要素包括审计概念、审计目标、审计意义、审计依据、审计技术。参照传统的审计理论结构要素，笔者摸索讨一下环境审计理论结构要素的构建。关键词：环境审计的概念；环境审计的意义；环境审计的目标；环境审计的范围和对象；环境审计依据的环境危机正在威胁全球。环境保护是人类为了保护其赖以生存的环境，公道开发利用资源，防治污染和其他公害，保障人类生存和的有意识活动。近10年来，世界上很多国家在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监视、评价职能的参与，尤其是国家审计职能参与环境保护和治理的工作。很多国家已成功地制定了相关的环境审计的、法规和审计规范，建立了相应的环境审计部分，培养了很多专职环境审计职员。我国从20世纪80年代中期开始环境审计的试点，到为止，仍然处于起步阶段，与西方发达国家相比，有相当大的差距，涉及的领域还基本在对环保资金的审计评价上。1994年9月，我国发表了《2l世纪议程———中国21世纪人口环境与发展》***，提出了人口、、、资源和环境相协调，实行可持续发展的总体战略。2000年6月5日我国公布了《1999年中国环境状况公报》，在肯定成绩的同时指出：“我国环境形势仍然相当严重，生态恶化加剧的趋势尚未得到有效遏止。”2000年11月6日，我国又颁布了《全国生态环境保护纲要》。我国未来的审计在继续现代的财务审计的同时，应当努力配合环境保护的需要建立一个相对独立的环境审计系统。一、环境审计概念及分类环境审计是指审计机关、内部审计机构和民间审计组织，依法对政府和企事业单位的环境治理系统以及在经济活动中产生的环境题目和环境责任进行监视、评价和鉴证。并且揭示环境和资源保护中存在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境治理。根据环境审计的定义可以将其定位：对于政府审计而言，环境审计应当作为绩效审计范围的扩大；对于内部审计而言，它是经营审计的进一步发展；对于民间审计而言，则表现为财务报表审计的发展趋势。因此，作者以为我国环境审计系统应包括政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计三个部分。政府环境审计包括对各级政府环保资金的筹集、使用以及国家大型环保项目的审计和对政府的环保部分制定的环境规划和政策是否符合环境保***等有关法律、法规进行监视，并依据环境质量标准、污染物排放标准和环境保护基础标准，审查政府环境规划和政策执行的结果和效果。内部环境审计是环境治理系统的一个组成部分，借此，治理部分可确定组织的环境治理系统在保证组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。据此，我们可以把内部环境审计分为环境法规执行审计和环境治理系统审计。民间环境审计是对重点行业、所进行的环境审计，应主要由民间审计组织来完成，充分发挥其独立、客观、公正的作用，对上述企业环境治理责任的履行情况以及环境信息表露的真实性、完整性表达意见。民间环境审计主要是针对企业的环境报告进行的，应围绕环境资产确认与计量审计、环境本钱用度支出审计和环境效益审计展开。二、环境审计的意义（一）环境审计是第三者的独立监视，是对环境治理和环境监视的监视以美国为例，战后美国经济得到飞速发展，伴随而来的是严重的等污染，并严重制约了经济的进一步发展，了人们的生活。美国国会在1969年才开始立法，实施环境保护。但随着这一过程的发展，缺乏第三者监视、鉴证、评价服务的环境治理上的弊端就暴露了出来，审计职能的参与就成为一个自然的选择，美国联邦审计署建立相应的部分实施审计监视，也只有10年左右的。环境审计的出现，再次说明任何经济活动或与经济密切相关的社会活动，只有当事者的治理和监视是不够的，必须有独立的第三者的再监视参与才能完善。就像对其他经济活动的监视一样，国家审计既对环境当事人进行监视，又对政府环境治理部分实施环境治理和监视的监视，这是一个法制国家实施法治的体现。在我国，环境保护是国家战略的一部分，在相当长的一段时间内国有经济为主体还是基本国情，重大的环保项目是国家计划的一部分，因此建立以国家审计为主体的环境审计体系是要求、国之所需。