公允价值审计题目先容

随着国际准则中公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允价值相关的要求，公允价值会计的到来已初露端倪。尽管如此，对公允价值会计的依然存在很多争议，其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性。而假如公允价值计量可靠性较弱，对审计的冲击也会是很大的。如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计职员无法回避的题目。国外的注册会计师职业组织对这一题目作了大量，公布了一系列研究报告和指南。尽管我国的会计准则中有关公允价值的规定已基本上被取消了，但是公允价值会计模式作为会计模式未来的总体方向，这一趋势是不可逆转的，公允价值会计模式的全面引进是早晚的题目。审计职员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为这一天的到来做好预备。本文结合国外最新的研究成果，对与公允价值审计的相关题目作一先容。

公允价值计量与表露的审计责任

的治理部分应当对公允价值的计量和表露的真实性承担责任。为了履行这一责任，治理部分应该制定一套进行公允价值计量和表露的程序；选择适当的估价；确定所使用的假设和估计并对其假设和估计给予充分的支持；进行估价；确保对公允价值的计量和表露与会计准则保持一致。治理部分可以雇用专家进行公允价值的估价工作，但是治理部分应当对所聘用专家的专业能力进行评估，以确保所雇用的专家有进行公允价值评估的能力，并且治理部分要对专家的评估结果负责。

审计职员应当对报表中有关公允价值计量和表露部分是否符合会计准则做出评估。在进行实质性测试时，治理部分所雇用的专家的评估结果也可以作为审计证据的一部分。但是，审计职员应当对专家的专业能力做出评估，以确定其有进行公允价值估价工作的能力，并且还应该对其估价的结果进行实质性测试。审计职员可以自己雇用专家对治理部分的估价结果进行评估，但审计职员要对其所雇用专家的评估结果负责。

审计风险评价

审计职员在进行公允价值审计之前，应当对审计风险做出评价。公允价值计量错误的风险是由治理部分的计量程序的可靠性所决定的。而计量程序的可靠性反过来也受到与公允价值计量相关的不确定的。

（一）可能影响公允价值计量的因素包括：

1.猜测期间的长度；

2.与计量过程相关的、重要的和复杂的假设的数目；

3.与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；

4.作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；

5.在运用主观判定时，客观数据的缺乏。

审计职员在进行公允价值审计时，应当仔细考虑以上这些因素。

（二）风险评估时应考虑的因素

审计职员在进行实质性测试之前，应当就公允价值审计的内部控制风险进行评价，根据评估结果来设计实质性测试的性质、时间和范围。审计职员在进行与公允价值的计量和表露有关的风险评价时，需要考虑的因素包括：

1.对公允价值计量过程的控制；

2.进行公允价值计量的职员的专业熟练程度和经验；

3.信息技术在整个过程中所扮演的角色；

4.进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是常规的、经常***易还是偶然的、非经常***易）；

5.假如企业雇用了中介机构协助进行公允价值的计量，那么应当评估企业对中介结构的依靠程度；

6.企业利用专家工作的程度；

7.治理部分进行公允价值计量时用到的重要的假设和估计；

8.支持治理部分假设的证据；

9.治理部分作出假设和估计的过程；

10.用来控制治理部分假设和估计的变化的措施；

11.对估价方法和相关信息系统（包括批准步骤）变化的控制和安全步骤的完整性；